CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
● 違反法律法規(guī)概念
指被審計(jì)單位、治理層、管理層或?yàn)楸粚徲?jì)單位工作或受其指導(dǎo)的其他人，有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。
1.違反編制基礎(chǔ)以外的。(違反財(cái)務(wù)報(bào)表編制以內(nèi)的是錯(cuò)報(bào))
2.不是個(gè)人的不當(dāng)行為。
●雙方責(zé)任的考慮
● 法律法規(guī)的種類和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
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種類 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 |
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第一類法律法規(guī)：對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和年金） |
就被審計(jì)單位遵守這類法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（合理保證） |
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第二類法律法規(guī)：對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)（如遵循經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定和環(huán)保方面的要求） |
僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這類法律法規(guī)的行為 |
● 與治理層溝通識(shí)別出的或者懷疑存在的違反法律法規(guī)行為
1. 總體要求
應(yīng)當(dāng)溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)(除非法律法規(guī)禁止)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。
2. 溝通方式
通常采用書面形式，如果采用口頭溝通，應(yīng)形成溝通記錄并作為審計(jì)工作底稿保存。
3. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)的行為是故意和重大的，應(yīng)當(dāng)就此盡快與治理層溝通。
4. 如果懷疑違反法律法規(guī)的行為涉及管理層或治理層，應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)，如不存在更高層級(jí)或者認(rèn)為更高層級(jí)不會(huì)作出反映，應(yīng)考慮是否需要向外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告或征詢法律意見。
● 出具審計(jì)報(bào)告
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情形 |
審計(jì)意見 |
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①如果認(rèn)為識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響 |
A.恰當(dāng)反映 |
無保留意見 （可能） |
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B.未恰當(dāng)反映 |
保留意見或 否定意見 |
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②考慮審計(jì)范圍受到限制 |
A.來自被審計(jì)單位的限制 |
保留意見或 無法表示意見 |
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B.其他條件的限制 |
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