CPA審計考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點(diǎn)】
●前任注冊會計師與后人注冊會計師定義
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前任注冊會計師 |
①已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師；②接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師 |
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后任注冊會計師 |
①正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師；②如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師 （未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇） |
● 前后任注冊會計師溝通程序
后任注冊會計師有主動溝通的義務(wù)，可以采用書面或口頭的方式。
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接受委托前的溝通 |
目的 |
確定是否接受委托（必要程序） |
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前提 |
征得被審計單位的同意 |
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內(nèi)容 |
是否誠信、是否存在重大會計、審計方面的意見分歧、管理層舞弊違法、違規(guī)及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷、變更事務(wù)所的原因 |
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結(jié)果 |
如果從前任得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托 |
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接受委托后的溝通 |
目的 |
了解前任的工作內(nèi)容（非必要程序） |
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前提 |
征得被審計單位的同意；前任可自主決定是否允許后任查閱工作底稿；允許查閱前，前任應(yīng)當(dāng)向后任獲取確認(rèn)函，就底稿使用目的、范圍和責(zé)任與其達(dá)成一致意見 |
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結(jié)果 |
后任應(yīng)當(dāng)對實(shí)施的審計程序和得出的結(jié)論負(fù)責(zé)。后任不應(yīng)在報告中表明，審計意見依賴前任的工作 |
【答題筆記】
接受委托前的溝通一定要做，委托后的溝通可做可不做；不管是哪一種溝通，都需要征求被審計單位的同意；后任自己對審計結(jié)果負(fù)責(zé)，出了事不能說是前任之前審計的問題。這里比較容易在選擇題里進(jìn)行考察。
●發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理
1. 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位安排三方會談。
2. 如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。
具體講，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?(2)是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。
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