CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及與審計(jì)相關(guān)的控制
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三目標(biāo) |
1.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；2.經(jīng)營(yíng)的效率和效果；3.遵守適用的法律法規(guī)的要求 |
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五要素 |
1.控制環(huán)境；2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；3.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；4.控制活動(dòng)；5.對(duì)控制的監(jiān)督 |
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與審計(jì)相關(guān)的控制 |
要點(diǎn)提示： 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制 2. 如果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，針對(duì)該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān) 3.被審計(jì)單位通常有一些與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須對(duì)其加以考慮 4.如果與經(jīng)營(yíng)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)。 |
(二)了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系
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項(xiàng)目 |
了解內(nèi)控 |
控制測(cè)試 |
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內(nèi)容 |
評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行 |
測(cè)試控制是否得到一貫執(zhí)行 |
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程序 |
詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試 |
詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行 |
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分析程序不用于了解內(nèi)控和控制測(cè)試 |
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關(guān)系 |
除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 |
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(三)內(nèi)部控制的局限
1.人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。
2.由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。(串通舞弊)
(四)控制環(huán)境
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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含義 |
包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施 |
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要求 |
1.防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。 2.在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià) |
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影響要素 |
1.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的落實(shí)與溝通；2.對(duì)勝任能力的重視；3.治理層的參與程度；4.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；6.人力資源政策與實(shí)務(wù) |
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對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響 |
1.控制環(huán)境某些要素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有廣泛影響；2.令人滿意的控制環(huán)境有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，但不能絕對(duì)防止舞弊；3.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) |
(五)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制(預(yù)防性控制與檢查性控制)
1.預(yù)防性控制
通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生?？赡苁侨斯さ囊部赡苁亲詣?dòng)化的。比如一些職責(zé)分離、權(quán)限設(shè)置的規(guī)定等。
2.檢查性控制
建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)(盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào))。如定期編制余額調(diào)節(jié)表、比較實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算的差異、復(fù)核應(yīng)收賬款余額等。
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