CPA審計考前重點學習筆記——舞弊種類、責任與風險因素 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
● 舞弊的種類
舞弊是與財務報表審計相關的故意錯報，包括兩類：編制虛假財務報告導致的錯報和侵占資產導致的錯報。
● 舞弊的雙方責任
1.管理層、治理層的責任：對防止或發(fā)現舞弊負主要責任
2.注冊會計師的責任：對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證(審計的固有限制導致不可能絕對保證)
●舞弊風險因素
1.與編制虛假財務報告導致的錯報相關的舞弊風險因素
(1)動機或壓力
財務穩(wěn)定性、盈利能力受到經濟環(huán)境、行業(yè)狀況或經營情況的威脅;管理層為滿足第三方要求或預期承擔過度壓力;管理層或治理層個人財務狀況受企業(yè)財報影響;管理層或治理層受到更高層的經營指標壓力。
(2)機會
行業(yè)或業(yè)務性質為編制虛假報告提供了機會;組織結構復雜不穩(wěn)定；對管理層監(jiān)督失效;內部控制要素存在缺陷。
(3)態(tài)度或借口
管理層態(tài)度不端缺乏誠信、與注冊會計師之間關系緊張。
2.與侵占資產導致的錯報相關的舞弊風險因素
(1)動機或壓力
個人財務緊張、福利待遇與預期不符、預計到可能要被裁員。
(2)機會
資產特定或特定情形導致比較容易被侵占，資產相關內部控制不恰當。
(3)態(tài)度或借口
管理層或員工不重視相關控制、對被審計單位存在不滿或敵對情緒。
【理解訣竅】
舞弊風險因素較可能會以選擇題形式進行考察，判斷每一項屬于何種風險因素。通俗而言兩種錯報一種是直接改報表(虛假財務報告)，另一種是偷重要資產設備現金等等(侵占資產)，根據這兩大類又各自分出了三種風險因素。比如現金相關內控不合適，出納就比較容易偷盜公司現金，這就是侵占資產的機會;自己手頭沒錢花了，也可能會偷盜公司現金，這就是侵占資產的動機;管理層獎金與報表情況相關，就有可能為了拿獎金篡改財務報表，這就是虛假財務報告的動機。
特別注意，內部控制不恰當是機會，而管理層或員工不重視相關控制是態(tài)度或借口;對管理層的監(jiān)督失效屬于與編制虛假財務報告相關的舞弊風險因素(機會)。
審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認真學習備考。以上就是東奧小編為大家整理的關于舞弊種類、責任與風險因素相關內容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！
