CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記——注冊會計師對其他信息的責(zé)任 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
概述
1.其他信息：是指在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。(2部分)
2.其他信息的錯報：是指對其他信息作出的不正確陳述或其他信息具有誤導(dǎo)性，包括遺漏或掩飾對恰當(dāng)理解其他信息披露的事項必要的信息。
獲取其他信息
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排。
2.獲取的時間要求
(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。
(2)如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準(zhǔn)則要求的程序。(此點建議背誦★★★)
3.其他要求
(1)如果治理層需要在被審計單位發(fā)布其他信息前批準(zhǔn)其他信息，其他信息的最終版本應(yīng)為治理層已經(jīng)批準(zhǔn)的用于發(fā)布的版本。
(2)如果使用者只能通過被審計單位的網(wǎng)站獲取其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則對其執(zhí)行程序的相關(guān)文件是從被審計單位獲取的，而不是直接從被審計單位獲取的其他信息的版本。
其他信息的類型與應(yīng)對措施
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類型 |
應(yīng)對措施 |
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第一類：與財務(wù)報表相關(guān) 其他信息中有部分內(nèi)容（金額或其他項目）與財務(wù)報表中的金額或其他項目相一致、或?qū)ζ溥M(jìn)行概括、或為其提供更詳細(xì)的信息。（如：表格、圖表或圖形等） |
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其他信息中選取的金額或其他項目與財務(wù)報表中的相應(yīng)金額或其他項目進(jìn)行比較，以評價其一致性。 2.注冊會計師無須對其他信息中的所有金額或其他項目與財務(wù)報表中的金額或其他項目進(jìn)行比較。 |
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第二類：與了解的情況相關(guān)（如：產(chǎn)量、推出新產(chǎn)品的聲明、主要經(jīng)營地點的概括） |
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其與注冊會計師在審計中了解到的情況是否存在重大不一致 |
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第三類：其他不相關(guān)的內(nèi)容（如：溫室氣體排放情況的陳述） |
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其似乎存在重大錯報的跡象保持警覺 |
當(dāng)注冊會計師認(rèn)為其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對
1.基本原則
如果注冊會計師認(rèn)為其他信息存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正其他信息：
(1)如果管理層同意作出更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成。
(2)如果管理層拒絕作出更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進(jìn)行溝通，并要求作出更正。
2.具體處理原則(★★★)
第一種情況：審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報。
如果注冊會計師認(rèn)為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：
(1)考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進(jìn)行溝通。
①注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報。
②在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計證據(jù)總體上的可靠性時，對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)摹?
(2)在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。
【理解訣竅】
具體處理原則這里非常重要：首先要求管理層更正，同意改要保證更正已完成，不同意改要跟治理層溝通。如果是審計報告日前獲取的，要先問管理層改不改，同意改要確保其他信息更改已完成，沒有改要與治理層溝通，讓治理層讓管理層改，還沒有改可以在審計報告中指出其他信息存在重大錯報(這里是指明，不是改變審計意見!)，極特殊情況可能上升到誠信問題，可能發(fā)表無法表示意見，也可能解除業(yè)務(wù)約定
第二種情況：審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報。
(1)如果其他信息得以更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息(如果之前已經(jīng)公告)的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。
(2)如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報。
其中：
在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取的設(shè)法提醒審計報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報的措施包括：
四個方面：(★★★建議背誦)
①向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報。
同時要求管理層將該新的或修改后的審計報告提供給審計報告使用者。在此過程中，注冊會計師可能需要基于審計準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的要求，考慮對新的或修改后的審計報告的日期產(chǎn)生的影響。
注冊會計師也可以復(fù)核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計報告的步驟。
②提醒審計報告使用者關(guān)注其他信息的重大錯報，例如，在股東大會上通報該事項。
③與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯報。
④考慮對持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。
【理解訣竅】
如果是審計報告日后獲取的(審計報告不一定在注冊會計師手里)，還是先問管理層改不改，同意改要確保其他信息更改已完成，并且要保證已經(jīng)告知該知道的人都知道了。如果沒有改，沒有改的四個程序一定要背下來，此四個程序不是需要一起做，可能做一個就夠了！
不屈不撓精神是戰(zhàn)勝一切困難最有力的武器。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于注冊會計師對其他信息的責(zé)任相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！
