CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
●識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
1.超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。
2.存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3.管理層未能識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(無(wú)意：管理層可能缺乏足夠的勝任能力、有意：可能存在舞弊)。
4.管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時(shí)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(關(guān)注兩個(gè)方面：交易價(jià)格、其他條款與條件)。
5.管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(產(chǎn)生原因：管理層不熟悉相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等)。
【答題筆記】
了解這5種與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即可，無(wú)需背誦。其中超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)一定100%為特別風(fēng)險(xiǎn)，此外100%是特別風(fēng)險(xiǎn)的還有“舞弊”與“管理層凌駕于控制之上”。
對(duì)于第4點(diǎn)，如果題目說(shuō)對(duì)比了交易價(jià)格認(rèn)為沒(méi)問(wèn)題是錯(cuò)的，還要對(duì)比其他條款與條件。
●針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
(一)應(yīng)對(duì)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(建議全知識(shí)點(diǎn)背誦重點(diǎn)掌握★★★)
對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)。
如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：(共3點(diǎn))
(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;
(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;
(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。
2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)?！?span style="color: rgb(255, 0, 0);">可以為(★★★注意：不是必須)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)證據(jù)】
【提示】
①授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。(可能存在串通舞弊)
②如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的這類交易，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層或治理層進(jìn)行討論后仍未獲取合理解釋，可能表明存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)其他類似性質(zhì)的交易保持警覺(jué)。
(二)為確定是否存在管理層和治理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師詢證函回函、股東會(huì)和治理層會(huì)議紀(jì)要，以及其認(rèn)為必要的其他記錄和文件。如識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，應(yīng)確定是否能證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。
【答題筆記】
關(guān)聯(lián)方審計(jì)中應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施是2021年教材重新編寫，其中“超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的應(yīng)對(duì)措施非常重要，建議背誦應(yīng)對(duì)綜合題考察。其余幾點(diǎn)也應(yīng)多了解記憶。
審計(jì)是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會(huì)有收獲的。注會(huì)考試時(shí)間為8月27日-29日，希望考生順利通過(guò)考試！
