CPA審計考前重點學習筆記——實質性程序 上一篇 | 下一篇
打開日歷，猛然發(fā)現距離注冊會計師考試天數所剩無幾，那么如何總能在為數不多的時間逆風翻盤，為了讓大家節(jié)約學習時間，幫助大家順利備考，東奧特整理了CPA審計考前重點學習筆記，快來和小編一起來學習吧！更多CPA審計考前重點學習筆記戳我查看＞＞＞
【重要知識點】
（一）實質性程序的含義和要求
1.實質性程序，是指用于發(fā)現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：
（1）對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；
（2）實質性分析程序。
2.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。
針對特別風險實施實質性程序需要考慮的因素：
（1）如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序；
（2）如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。
（二）實質性程序的性質
1.實質性程序的性質是指實質性程序的類型及其組合（細節(jié)測試、實質性分析程序）。
（1）細節(jié)測試
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適用性 |
細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試 |
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方向 |
1.逆查：針對存在或發(fā)生認定，選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據；2.順查：針對完整性認定，選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內 |
（2）實質性分析程序
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適用性 |
通常更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易 |
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考慮因素 |
1.對特定認定使用實質性分析程序的適當性；2.對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性；3.作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；4.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額 |
（三）實質性程序的時間
1.考慮期中審計證據
（1）如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末；
（2）如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序；
（3）對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。
2.如何考慮以前審計獲取的審計證據（基本不可用）
審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認真學習備考。以上就是東奧小編為大家整理的關于實質性程序相關內容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！
