CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形
1.除非存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：
(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng);
(2)在極少數(shù)的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。
2.特殊情形的處理(三種情形)
情形 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷 | 審計(jì)報(bào)告中的表述 |
第一種情形 | 確定不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) | 我們確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。” |
第二種情形 | 屬于不溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形（法律法規(guī)禁止公開披露、負(fù)面后果超過益處），也不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。 | |
第三種情形 | 僅有的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。 | 在審計(jì)報(bào)告中專門的部分披露，不在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述。 |
【提示】
①在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，既不存在審計(jì)范圍受到限制，也不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見分歧的情況。(★★★)
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照適用的審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定報(bào)告導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分，可以表述為“除形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分所描述的事項(xiàng)外，我們確定不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)?！?/p>
【答題筆記】
當(dāng)發(fā)表無法表示意見時(shí)，不能增加“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”段落，也不能增加“其他信息”的相關(guān)段落。
關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，最為重要的事項(xiàng)并不意味著只有一項(xiàng)。
而且關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見，也不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素發(fā)表意見，也不暗示是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表意見。
所以題目說認(rèn)為“收入不存在重大錯(cuò)報(bào)等等”是錯(cuò)誤的，此時(shí)它對(duì)單一的收入發(fā)表意見了。
“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”是“完美”事項(xiàng)，已經(jīng)得到了滿意解決，不暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)尚未恰當(dāng)解決該事項(xiàng)。
就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通
注冊(cè)會(huì)計(jì)師就下列方面與治理層溝通：(2方面)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；
2.根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(如適用)
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