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情形描述

審計(jì)報(bào)告的處理

1.總體要求

由于審計(jì)意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，除下列情形，審計(jì)意見不應(yīng)提及對應(yīng)數(shù)據(jù)：

①導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期仍未解決；

②上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，而以前對該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。

2. 上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)本期仍未解決

（★★★）

總原則：本期肯定是非無保留意見

在審計(jì)報(bào)告的形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：

A.如果未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)

B.如果未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見

【提示】如已經(jīng)解決，又恰當(dāng)處理（恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理或披露），本期審計(jì)報(bào)告中無須提及之前發(fā)表的非無保留意見

特殊情況：如果以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)尚未解決，該尚未解決的事項(xiàng)可能與本期數(shù)據(jù)無關(guān)。盡管如此，由于尚未解決的事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、無法表示意見或否定意見（如適用）（★★★）

3.上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)

（1）如果注冊會計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前對該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露（被審計(jì)單位未改），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見（★★★）

（2）如果存在錯報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且沒有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露（被審計(jì)單位改了），此時(shí)注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置（因?yàn)槠诔鯏?shù)有變化）

4.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會計(jì)師審計(jì)

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊會計(jì)師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明：（★★★建議背誦）

（1）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)；

（2）前任注冊會計(jì)師發(fā)表的意見類型；（如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明非無保留意見的理由）

（3）前任注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。

5.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。但這種說明并不減輕注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)的責(zé)任

情形描述

審計(jì)報(bào)告的處理

1.總體要求

當(dāng)列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期

2.對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同

當(dāng)因本期審計(jì)而對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，如果對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因

3.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會計(jì)師審計(jì)

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，除非前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對外提供，注冊會計(jì)師除對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段，說明下列事項(xiàng)：

（1）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)；

（2）前任注冊會計(jì)師發(fā)表的意見類型；（如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明非無保留意見的理由）

（3）前任注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。

4.認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)，且前任出具了無保留意見

總原則：

①與適當(dāng)層級的管理層溝通；

②還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通，除非治理層全部參與管理被審計(jì)單位。

（1）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，且前任注冊會計(jì)師同意對更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告

（2）前任注冊會計(jì)師可能無法或不愿對上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，指出前任注冊會計(jì)師對更正前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了報(bào)告

5.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。

但這種說明并不減輕注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)的責(zé)任。