2013《稅法》高頻考點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2013《稅法》高頻考點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。本考點(diǎn)屬于《稅法》第三章消費(fèi)稅第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

　　2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：深入掌握本考點(diǎn)。

　　【高頻考點(diǎn)】：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

　　符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方;

　　不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷(xiāo)售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。

　　2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本�！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。

　　3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額(或銷(xiāo)售量)計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定

　　委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅)、采購(gòu)過(guò)程中的其他雜費(fèi)和入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等。

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅；但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷(xiāo)售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。

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