2015《稅法》綜合題易考點：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額計算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》綜合題易考點：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額計算。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第十一章個人所得稅法第三節(jié)應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額計算

　　(一)應納稅所得額的計算

　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅，分為查賬征稅方式和核定征收方式。2015年1月1日起，新的個體工商戶個人所得稅計稅辦法開始實施。

　　實行查賬征收的個體工商戶應當按照新的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　【提示】新的個體工商戶個人所得稅計稅辦法的特點有兩個：一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關規(guī)定接軌。這次修訂計稅辦法，使二者在應納稅所得額計算方面基本實現(xiàn)了全面對接，政策趨同。二是做到了對原稅收審批事項的全面清理。取消了以往設定的資產(chǎn)損失、業(yè)務招待費、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務機關審核或批準的條款內(nèi)容。

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　其中可扣除的稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　【歸納1】與企業(yè)所得稅相同的扣除項目和標準：

　　1.從業(yè)人員工資;為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險一金”;工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出;

　　2.勞動保護費;

　　3.借款費用;利息支出;

　　4.租賃費;

　　5.匯兌損益;

　　6.業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費;

　　7.資產(chǎn)的稅務處理;虧損彌補。

　　【歸納2】與企業(yè)所得稅不同的扣除項目和標準：

　　1.業(yè)主的工資支出不得扣除，只能扣除生計費用;

　　2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除;

　　3.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除;

　　4.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除;

　　5.公益性捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除;

　　6.個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除;單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

　　【相關鏈接】企業(yè)所得稅規(guī)定可一次性扣除的用于研發(fā)的儀器、設備的單位價值不超過100萬元。

　　(二)適用稅率

　　五級超額累進稅率。

　　(三)應納稅額計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)其他規(guī)定

　　要注意個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與其取得的其他方面所得的劃分。取得與生產(chǎn)經(jīng)營無關的各項應稅所得，應分別適用各應稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。