2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)目前明確的具體項(xiàng)目：

　　1.個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。

　　2.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　3.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　4.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的房屋贈與價(jià)值，減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　(二)【注意辨析】企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的處理

　　1.不征個(gè)人所得稅的三種情況——與企業(yè)銷售直接掛鉤的禮品贈送、折扣折讓：

　　(1)給個(gè)人的價(jià)格折扣、折讓;

　　(2)企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品;

　　(3)企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

　　2.征收個(gè)人所得稅的三種情況——贈送禮品與銷售不直接掛鉤，帶有隨機(jī)、額外、偶然的特點(diǎn)：

　　(1)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(3)企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(三)【注意辨析】個(gè)人贈與或接受贈與不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人所得稅政策

　　1.雙方不征稅的三種情況

　　以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

　　(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　2.受贈人繳稅的情況

　　除以上情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的房屋贈與價(jià)值，減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。P354

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。

　　(二)適用稅率

　　其他所得適用20%的比例稅率。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%