2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月4日
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【例題】
某商貿企業(yè)為增值稅一般納稅人，并具有進出口經營權。2019年5月發(fā)生相關經營業(yè)務如下：
（1）從國外進口小轎車一輛，支付買價400000元、相關國外稅金30000元，支付到達我國海關前的運輸費用40000元、保險費用20000元；
（2）進口一臺設備，貨價140000元，到達我國海關前運保費10000元，入境后發(fā)生運雜費3000元；
（3）從國外進口卷煙80000條（每條200支），支付買價2700000元，支付到達我國海關前的運輸費用120000元、保險費用80000元。
（其他相關資料：進口關稅稅率均為25%，2019年5月增值稅基本稅率為13%，小轎車消費稅稅率為5%）
要求：根據上述資料，按順序回答下列問題。
（1）進口小轎車、設備和卷煙應繳納的關稅合計數；
（2）小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅；
（3）卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅；
（4）小轎車、設備和卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅合計數。
【答案及解析】
（1）進口關稅、消費稅、增值稅的混合計算是稅法考試最常見的跨章節(jié)知識點組合。
進口小轎車、設備和卷煙應繳納的關稅=（400000+30000+40000+20000+140000+10000+2700000+120000+80000）×25%=3540000×25%=885000（元）
（2）小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅=（400000+30000+40000+20000）×（1+25%）÷（1-5%）×5%=32236.84（元）
（3）①每條進口卷煙判斷適用消費稅比例稅率的價格=[（2700000+120000+80000）÷80000×（1+25%）+0.6]÷（1-36%）=71.74（元）>70元/條，適用的消費稅比例稅率為56%。
卷煙進口環(huán)節(jié)在判別屬于甲類還是乙類時，先要以“條”為單位組成計稅價格，組價時稅法規(guī)定使用36%的低稅率。組價后確定適用的稅率，再按照適用稅率重新組價計算應納消費稅。
②進口卷煙應繳納的消費稅=80000×0.6+[（2700000+120000+80000）×（1+25%）+80000×0.6]÷（1-56%）×56%=4722727.27（元）
（4）小轎車、設備和卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅=（3540000+885000+32236.84+4722727.27）×13%=1193395.33（元）。
注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關一》
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