已納消費稅扣除的計算_2020年注會《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-07-16 14:15:37

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站在巨人的肩上是為了超過巨人。注冊會計師稅法備考已進入基礎(chǔ)階段，小編已整理了稅法的重要知識點，下面就隨小編來學(xué)習一下吧！

已納消費稅扣除的計算_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

已納消費稅扣除的計算

【所屬章節(jié)】

第三章消費稅法——第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點】已納消費稅扣除的計算

已納消費稅扣除的計算

（一）外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

允許扣稅的項目

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。

3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

7.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。(不含航空煤油和溶劑油)

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。

扣稅計算公式如下：

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品(當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。

【歸納】對扣稅規(guī)則的理解：

1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

2.需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購進扣稅。

3.允許抵扣已納消費稅稅額的稅目在教材上只列了9項，考試按教材掌握。

4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款。

6.納稅人以進口、委托加工收回應(yīng)稅成油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》、《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算扣除應(yīng)稅油品已納消費稅稅款。

【辨析】消費稅扣稅與增值稅扣稅的差異

扣稅政策	增值稅	消費稅
范圍	限于一般納稅人反列舉不得抵扣	限于同一稅目（可跨子目但不可跨稅目）正列舉可以抵扣
環(huán)節(jié)	多環(huán)節(jié)	生產(chǎn)環(huán)節(jié)
方式	憑票抵扣為主	計算抵扣
時點	取得購進發(fā)票后	生產(chǎn)領(lǐng)用

【重要提示】一些考生不能區(qū)分運費在消費稅計稅和扣稅中的應(yīng)用，考生需要注意不同環(huán)節(jié)和立場上運費的不同處理。這里做一下圖表歸納：

行為		運費表現(xiàn)	運費的消費稅處理
計稅	生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售	構(gòu)成價外費用的運費	計入計稅價格計稅
	生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售	符合代墊費用不構(gòu)成價外費用的運費	不計入計稅價格
	委托加工應(yīng)稅消費品無同類銷售價格	在委托加工合同中列明的材料運費	包含在組成計稅價格的材料成本中計稅
扣稅	外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)	購進消費品運費發(fā)票列明的運費	不計入扣稅的買價

（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

1.可抵稅的項目有9項

【提示】與外購抵稅比較，少了葡萄酒，多了摩托車。

與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍基本相同。

2.計算公式為：

當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

【解釋】這里注意與外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應(yīng)稅消費品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算，都用倒軋的公式計算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。

納稅人以外購、進口、委托加工收回的應(yīng)稅消費品(以下簡稱外購應(yīng)稅消費品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實上述外購應(yīng)稅消費品未繳納消費稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費稅稅款，從核實當月允許抵扣的消費稅中沖減。