境外所得的稅額扣除_2020年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：梁新穎2020-08-03 14:43:58

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境外所得的稅額扣除_2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

境外所得的稅額扣除

【所屬章節(jié)】

第五章個(gè)人所得稅法——第四節(jié) 境外所得的稅額扣除

【知識(shí)點(diǎn)】境外所得的稅額扣除

稅法規(guī)定，居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

【提示】今年CPA教材沒有收錄這部分公式和例題。今年這部分內(nèi)容沒有體現(xiàn)應(yīng)有的難度。

個(gè)人所得稅法所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額；所稱依照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人境外所得已繳境外個(gè)人所得稅的抵免限額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）抵免限額為來(lái)源于該國(guó)的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額、其他所得項(xiàng)目抵免限額之和。

【解釋】改革后的個(gè)人所得稅法，境外所得抵免限額的計(jì)算需要?dú)v經(jīng)三個(gè)步驟。

第一步：分類或分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額

第二步：分國(guó)計(jì)算分類或分項(xiàng)的抵免限額

第三步：分國(guó)別確定抵免限額

這里避免國(guó)際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計(jì)算境外稅款抵免限額的方法采用的是分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算、分國(guó)加總的方法，不同于企業(yè)所得稅的境外稅款抵免限額計(jì)算。

居民個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額低于抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過抵免限額的，其超過的部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。

居民個(gè)人申請(qǐng)抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

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劉穎老師

《稅法》主講名師：劉穎

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