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【例題·計算問答題】某市一家進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人，2019年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)從國外進(jìn)口中檔護(hù)膚品一批，該批貨物在國外的買價為200萬元人民幣，由進(jìn)出口公司支付的購貨傭金10萬元人民幣，運(yùn)抵我國海關(guān)卸貨前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為30萬元人民幣，保險費(fèi)無法確定。該批貨物已報關(guān)，取得海關(guān)開具的增值稅專用繳款書。

(2)從境內(nèi)某服裝公司采購服裝一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款和稅金分別為80萬元和10.4萬元。當(dāng)月將該批服裝全部出口，離岸價格為150萬元人民幣。

(3)將2017年購置的一處位于外省市區(qū)的房產(chǎn)出租，取得收入(含增值稅)109萬元。

(4)在公司所在地購置房產(chǎn)一處，會計上按固定資產(chǎn)核算，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款和稅金分別為1500萬元和135萬元。

(5)從某境外公司承租儀器一臺，支付租金(含增值稅)169.5萬元人民幣，扣繳稅款并取得完稅憑證。該境外公司所屬國未與我國簽訂稅收協(xié)定，且未在我國設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也未派人前來我國。

(6)當(dāng)月將業(yè)務(wù)(1)購進(jìn)的護(hù)膚品98%銷售，取得不含增值稅的銷售收入300萬元，2%作為本公司職工的集體福利。

(其他相關(guān)資料：銷售貨物、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為13%，出口貨物的退稅率為13%，不動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為9%，進(jìn)口護(hù)膚品的關(guān)稅稅率為10%，期初留抵稅額為0，相關(guān)票據(jù)均已確認(rèn))

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。

(2)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(3)計算業(yè)務(wù)(2)的出口退稅額。

(4)計算業(yè)務(wù)(3)在不動產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳的增值稅和應(yīng)預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。

(5)計算業(yè)務(wù)(4)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額。

(6)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)扣繳的增值稅。

(7)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅。

(8)計算業(yè)務(wù)(6)的增值稅銷項稅額。

(9)計算當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額。

(10)計算當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)合計繳納的增值稅(不含預(yù)繳或扣繳的增值稅)。(2018年考題改編)

【答案及解析】

(1)購貨傭金不計入關(guān)稅的完稅價格;保險費(fèi)無法確定或未實際發(fā)生的，按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計算保險費(fèi)。

應(yīng)當(dāng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅=(200+30)×(1+3‰)×10%=23.07(萬元)。

(2)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(200+30)×(1+3‰)×(1+10%)×13%=32.99(萬元)。

(3)出口退稅額=80×13%=10.40(萬元)。

(4)在不動產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳增值稅=109÷(1+9%)×3%=3(萬元)。

納稅人跨地區(qū)出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。在不動產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅=3×7%=0.21(萬元)。

預(yù)繳增值稅和預(yù)繳城建稅合計=3+0.21=3.21(萬元)。

(5)業(yè)務(wù)(4)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額=135(萬元)。

(6)應(yīng)扣繳的增值稅=169.5÷(1+13%)×13%=19.50(萬元)。

(7)應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=169.5÷(1+13%)×10%=15(萬元)。

(8)業(yè)務(wù)(6)的增值稅銷項稅額=300×13%=39(萬元)。

(9)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅=32.99+135+19.50-32.99×2%=186.83(萬元)。

(10)當(dāng)月的銷項稅額=109÷(1+9%)×9%+39=48(萬元);

當(dāng)月合計繳納的增值稅=48-186.83-3=-141.83(萬元)。

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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