境外所得的稅額扣除_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-21 09:00:00

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境外所得的稅額扣除_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

（一）境外所得的稅額扣除

稅法規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額。但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

【提示】今年CPA教材沒有收錄這部分公式和例題。今年這部分內(nèi)容沒有體現(xiàn)應(yīng)有的難度。

個人所得稅法所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額;所稱依照個人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個人境外所得已繳境外個人所得稅的抵免限額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于一國(地區(qū))抵免限額為來源于該國的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額、其他所得項(xiàng)目抵免限額之和。

【解釋】改革后的個人所得稅法，境外所得抵免限額的計(jì)算需要?dú)v經(jīng)三個步驟。

第一步：分類或分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額

第二步：分國計(jì)算分類或分項(xiàng)的抵免限額

第三步：分國別確定抵免限額

這里避免國際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計(jì)算境外稅款抵免限額的方法采用的是分國分項(xiàng)計(jì)算、分國加總的方法，不同于企業(yè)所得稅的境外稅款抵免限額計(jì)算。

居民個人在中國境外一個國家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額低于抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款;超過抵免限額的，其超過的部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

【例題?單選題】2019年中國公民黃某在A國轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額40000元，按A國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅6500元;在A國還取得偶然所得10000元，按A國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅3000元。黃某當(dāng)年在國內(nèi)外沒有其他所得項(xiàng)目，則黃某在我國應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅( )元。(以上貨幣均為人民幣)

A.50

B.500

C.1000

D.1100

【答案】B

【解析】境外所得的抵免限額為同一國家內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額=40000×20%=8000(元)

偶然所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=10000×20%=2000(元)

黃某A國所得的抵免限額=8000+2000=10000(元)>6500+3000=9500(元)

黃某應(yīng)在我國補(bǔ)繳個人所得稅=10000-9500=500(元)。