CPA稅法考前重點學習筆記——完稅價格

來源：東奧會計在線責編：紀恩超2021-08-05 16:17:36

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【重要知識點】

一般進口貨物的完稅價格（★★★）

關(guān)稅完稅價格是指貨物的關(guān)稅計稅價格。

《海關(guān)法》規(guī)定了進口貨物完稅價格的確定方法：

進口貨物完稅價格的確定方法	適用情況
成交價格估價方法	以進口貨物成交價格為基礎(chǔ)進行調(diào)整
海關(guān)估價方法	進口貨物成交價格不符合規(guī)定條件或成交價格不能確定

（一）成交價格估價方法

進口貨物完稅價格所包含的因素可用下圖表示：

進口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算歸納為以下圖表：

進口運載方式		運輸及其相關(guān)費用的確定	保險費的確定
一般進口	實際支付了運保費	進口貨物的運輸及其相關(guān)費用，應(yīng)當按照由買方實際支付或者應(yīng)當支付的費用計算	進口貨物的保險費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算
	運費無法確定；保險費無法確定或未實際發(fā)生	海關(guān)應(yīng)當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定	（貨價+運費）×3‰
運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的		海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計入運輸及其相關(guān)費用	參照一般進口規(guī)定
郵運進口的貨物		應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費

【理解訣竅】進口貨物關(guān)稅完稅價格的構(gòu)成

完整的CIF：貨價C+至運抵口岸的運費及相關(guān)費用F+保險費I

綜合考慮可能調(diào)整的應(yīng)計入完稅價格的項目：

【注意】不計入完稅價格的因素

（1）購貨傭金（向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用）

（2）貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費（保修費用除外）

（3）運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費

（4）進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅

（5）為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用

（6）境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用

（7）符合條件的為進口貨物而融資產(chǎn)生的利息費用

（二）進口貨物海關(guān)估價方法

對于進口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次使用的方法包括：

（1）相同貨物成交價格估價方法；

【提示】第一順序，同時或大約同時（申報之日前后45日）、多個價格的選擇（最低價格）。相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致。

（2）類似貨物成交價格估價方法；

【提示】第二順序，相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致。

（3）倒扣價格估價方法；

（4）計算價格估價方法；

生產(chǎn)用材料和加工費+通常利潤和一般費用+I+F

【提示】倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用順序可以顛倒。

（5）合理方法。

【理解訣竅】上述進口貨物海關(guān)估價方法依次使用，一般不能跨順序選擇，但是納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序。

特殊進口貨物的完稅價格（★★★）（新增）

具體情況		完稅價格的審定和估定
運往境外修理的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境		以境外修理費、料件費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格
運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境		以境外加工費、料件費、復(fù)運進境的運輸及相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格
經(jīng)海關(guān)批準的暫時進境的貨物應(yīng)當繳納稅款的		按一般進口貨物完稅價格確定的有關(guān)規(guī)定，審查確定完稅價格
租賃方式進口貨物	租金方式支付（租賃期間）	海關(guān)審定的租金（利息應(yīng)當予以計入）
	留購的租賃貨物	海關(guān)審定的留購價格
	納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款	可以選擇按照“進口貨物海關(guān)估價方法”確定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格
境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品		以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格
予以補稅的減免稅貨物		海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格扣除折舊部分【注意】不是賬面折舊
易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物		由海關(guān)與納稅人進行價格磋商后，按照“進口貨物海關(guān)估價方法”的規(guī)定，估定完稅價格
進口軟件介質(zhì)		進口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)，具有規(guī)定情形之一的，應(yīng)當以介質(zhì)本身的價值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價格