消費稅納稅義務(wù)人_2024注會稅法預(yù)習考點
3科
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消費稅也是注會《稅法》中重要的組成部分，但消費稅與增值稅在征稅環(huán)節(jié)上區(qū)別很大，也有一些特殊的規(guī)定。同學們在學習時要注意區(qū)分。
消費稅納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當依照規(guī)定繳納消費稅。
國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人包括：
（1）在境內(nèi)批發(fā)卷煙的單位和個人。
（2）在境內(nèi)批發(fā)電子煙的單位（指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)）。
（3）在境內(nèi)將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人。
（4）在境內(nèi)從事金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（簡稱“金銀鉑鉆”）零售業(yè)務(wù)的單位和個人。
消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：
1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。
（1）納稅人有償轉(zhuǎn)讓自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納消費稅。
（2）納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，應(yīng)繳納消費稅。
（3）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標（簡稱“持有商標”）的企業(yè)。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)繳納消費稅。
2.委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。
委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款。
3.進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。
4.批發(fā)卷煙、電子煙的單位和個人，為消費稅的納稅人。
卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。納稅人（卷煙或電子煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙、電子煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙、電子煙不繳納消費稅。
5.零售超豪華小汽車、金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個人，為消費稅的納稅人。
（1）超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅。
（2）納稅人生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品時不征收消費稅，在零售時納稅。
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