資源稅_2024注會(huì)稅法預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉碩2023-10-27 15:55:22

報(bào)名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專(zhuān)享福利

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注會(huì)《稅法》中，資源稅雖然不似增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等大稅種，但其在注會(huì)《稅法》科目中的重要程度不低，是可以出客觀題和主觀題的三星知識(shí)，同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)時(shí)予以重視。

稅法預(yù)習(xí)考點(diǎn)

資源稅

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。

（二）征稅環(huán)節(jié)

環(huán)節(jié)		是否征稅
開(kāi)采（生產(chǎn)）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)		征稅
自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)	以應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的	不征稅
	以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等	征稅

（三）計(jì)稅依據(jù)

1.計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

計(jì)征方式

計(jì)稅依據(jù)

從價(jià)計(jì)征

（1）實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷(xiāo)售額，包括納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款

（2）計(jì)入銷(xiāo)售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用

（3）納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

③按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定（倒擠）

④按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-資源稅稅率）

⑤按其他合理方法確定

從量計(jì)征

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量

2.外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量的扣減

情形	扣減規(guī)定
以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷(xiāo)售	直接扣減外購(gòu)原礦的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量
以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售	直接扣減外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量
以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售	準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

納稅人核算并扣減當(dāng)期外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額、購(gòu)進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)或者其他合法有效憑據(jù)。

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅按照《資源稅稅目稅率表》實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。

1.實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額×具體適用稅率

2.實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量×具體適用稅額

（五）稅收優(yōu)惠

優(yōu)惠政策		具體情形
免征		（1）開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣（2）煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣
減征	20%	從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣
	30%	（1）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開(kāi)采的原油、天然氣（2）從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品（3）頁(yè)巖氣（自2018年4月1日至2023年12月31日）
	40%	稠油、高凝油
	50%	充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭（自2014年12月1日至2023年8月31日）

（六）征收管理

項(xiàng)目	具體規(guī)定
納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間	（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)日（2）自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日
納稅地點(diǎn)	礦產(chǎn)品的開(kāi)采地或者海鹽的生產(chǎn)地
納稅期限	資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納：（1）納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款（2）按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款