企業(yè)所得稅不得扣除的項目、虧損彌補——注會稅法知識點解讀

來源：東奧會計在線責(zé)編：馮婷婷2024-04-12 17:21:57

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企業(yè)所得稅中不得扣除的項目是注會考試中的?？键c，是復(fù)習(xí)備考中重點，內(nèi)容不算難，但是重要程度較高，以記憶為主，虧損彌補這一知識點也要適當(dāng)掌握。

不得扣除的項目、虧損彌補-大

（一）不得扣除的項目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物。（違約金、訴訟費、銀行罰息據(jù)實扣除）

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出（當(dāng)年不得扣除）。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

（二）虧損彌補

1.虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

2.自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

3.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

4.對于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許以調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

5.對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

6.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

解讀

1.罰金、罰款和罰息是否可以扣除

2.關(guān)于虧損彌補的總結(jié)

情形	能否彌補	理解
企業(yè)境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的虧損，能否用境內(nèi)總機(jī)構(gòu)所得彌補	?	同一納稅主體
企業(yè)境內(nèi)總機(jī)構(gòu)的虧損，能否用境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)所得彌補	?	同一納稅主體
被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，能否用投資企業(yè)的所得彌補	×	不同納稅主體
投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，能否用被投資企業(yè)分回的所得彌補	?	同一納稅主體
企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損，能否用境內(nèi)所得彌補	×	不能減少我國稅收
企業(yè)境內(nèi)虧損，能否用境外營業(yè)機(jī)構(gòu)所得彌補	?	同一納稅主體匯總納稅