稅法適用原則_2025注會《稅法》考點(diǎn)搶先學(xué)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉碩2024-09-02 17:27:38

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2025注冊會計(jì)師《稅法》屬于偏文科但涵蓋計(jì)算的科目。因此很多文字類概念會讓考生們記混記錯。比如本文的稅法“稅法適用原則”與上一篇中的“稅法基礎(chǔ)原則”在客觀題中就會出現(xiàn)混合在一起的備選項(xiàng)，來干擾同學(xué)們的判斷，因此預(yù)習(xí)時就要扎實(shí)基礎(chǔ)，不可以囫圇吞棗。

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稅法適用原則

稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。與稅法基本原則相比，稅法適用原則含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更為具體化。

1.法律優(yōu)位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

2.法律不溯及既往原則

即新法實(shí)施后，對新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

注意

以往的行為不能用現(xiàn)在的規(guī)則約束。

舉例

自2016年12月1日起對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。假定在2024年3月，汽車銷售企業(yè)被查出其2016年10月隱瞞超豪華小汽車零售額，按照法律不溯及既往原則，2016年12月1日以前發(fā)生的超豪華小汽車銷售額不應(yīng)按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

3.新法優(yōu)于舊法原則

也稱后法優(yōu)于先法原則，即新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

注意

行為對應(yīng)新舊多項(xiàng)規(guī)則的，新規(guī)優(yōu)先。

4.特別法優(yōu)于普通法原則

對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，在授權(quán)范圍內(nèi)，居于特別法地位的級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

舉例

我國企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈只有限額12%的標(biāo)準(zhǔn)，沒有全額扣除的標(biāo)準(zhǔn)，但自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中，對符合條件用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈在企業(yè)所得稅前全額扣除，體現(xiàn)了稅法適用原則中的特別法優(yōu)于普通法原則。

5.實(shí)體從舊、程序從新原則

即實(shí)體性稅法不具備溯及力，而程序性稅法在特定條件下具備一定溯及力。

舉例1

實(shí)體法從舊，同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時段實(shí)施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。

舉例2

程序法從新，2001年5月起實(shí)施的《稅收征管法》規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬號都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的銀行賬號，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

是關(guān)于稅收爭訟法的原則。即在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

舉例

征稅問題的爭議，經(jīng)過復(fù)議才能訴訟，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實(shí)體原則。

知識點(diǎn)來源：第一章稅法總論