資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”_25年注會稅法預習

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2024-11-11 14:46:13

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注會《稅法》科目第八章收錄了資源稅和環(huán)境保護稅的政策法規(guī)，考點聚焦資源稅的征稅范圍、稅率規(guī)則、計稅依據(jù)、稅額計算和稅收優(yōu)惠，分值大約5分。以下是2025注會《稅法》考點搶先學，正在預習的小伙伴們快來學習吧！

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資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”_25年注會稅法預習

資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”

1.納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采（產(chǎn)）應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當準確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。

（1）外購后混合銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。

（2）外購后混產(chǎn)銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

混產(chǎn)后選礦應(yīng)納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額（數(shù)量）-準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）］×選礦稅率

公式變形簡化：混產(chǎn)后選礦應(yīng)納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額-外購原礦金額×（原礦稅率÷選礦稅率）］×選礦稅率=混產(chǎn)后選礦銷售額×選礦稅率-外購原礦金額×原礦稅率

如果考稅額計算的選擇題，可直接用變形后的公式；如果考需要文字作答的計算問答題，應(yīng)按照變形前的公式分步驟作答。

2.扣減依據(jù)

應(yīng)當依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

3.扣減限度

（1）“準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進數(shù)量”的扣減限額以“計稅銷售數(shù)量”減至0為限，當期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。