計稅依據(jù)的特殊規(guī)定_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2025-05-15 16:35:03

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在注會稅法科目中，這一知識點聚焦于應(yīng)稅消費品在視同銷售、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口等特殊場景下的計稅規(guī)則，解決常規(guī)銷售額缺失時的稅基確認(rèn)難題，是消費稅計算中的“高階關(guān)卡”。

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計稅依據(jù)的特殊規(guī)定_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第三章：消費稅法

第二節(jié)：計稅依據(jù)

【知識點】

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

在確定消費稅應(yīng)稅銷售額或銷售數(shù)量時還要注意以下幾個方面：

1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

示意圖

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

辨析

自產(chǎn)應(yīng)稅消費品“換、投、抵”用最高價計消費稅。（增值稅則用加權(quán)平均價）

3.卷煙最低計稅價格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格（以下簡稱“計稅價格”）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計算。計算公式為：

已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。即：核定價與實際價孰高原則。

4.白酒最低計稅價格的核定

點撥

白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅有最低計稅價格的規(guī)定，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。

這個規(guī)定的原理：

如果A＜70%B，則A觸發(fā)了價格預(yù)警線，需要核定最低計稅價格。

如果A≥70%B，A、B差價小，則A為正常價格，不需要核定最低計稅價格。

白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容：

（1）適用范圍

①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，也應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。

（2）基本程序

白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。

點撥

對白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立多級銷售單位銷售的白酒，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照最終一級銷售單位對外銷售價格核定生產(chǎn)企業(yè)消費稅最低計稅價格。

（3）核定主體

國家稅務(wù)總局

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照《白酒消費稅最低計稅價格核定申請表》規(guī)定的式樣及要求，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局。國家稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格

省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局

除國家稅務(wù)總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局核定

（4）標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定

核定標(biāo)準(zhǔn)

自2017年5月1日起，白酒消費稅最低計稅價格核定比例由50%至70%統(tǒng)一調(diào)整為60%（不一定以此計稅）

即：銷售單位對外銷售價格×60%=核定標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)的運用

已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅（核定價與實際價孰高原則）

標(biāo)準(zhǔn)的重新核定

已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格

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