在注會考試稅法科目中，它深入剖析了納稅人逃避繳納稅款（偷稅）、騙稅、抗稅、欠稅、虛假申報、不申報等行為的認定標準以及相應的法律責任。這個知識點不僅在考試中占有一席之地，而且對考生未來的職業(yè)實踐具有重要意義。

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【所屬章節(jié)】

第十三章：稅收征收管理法

第五節(jié)：法律責任

【知 識 點】

對納稅人逃避繳納稅款（偷稅）、騙稅、抗稅、欠稅、虛假申報、不申報行為的認定及其法律責任

1.逃避繳納稅款（偷稅）

2009年2月28日，全國人大常委會修訂了《刑法》中關于偷稅的概念（改為“逃避繳納稅款”）和追究刑事責任的標準。

（1）行為特征

《征管法》規(guī)定：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅（注：教材使用了“逃避繳納稅款”的刑法概念） 。

《刑法》規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，屬于逃稅罪。

（2）處罰規(guī)定：

①對于納稅人的逃避繳納稅款（偷稅）行為，稅務機關將追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

②對于逃稅罪，依《刑法》追究刑事責任：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大（10萬元以上）并且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大（50萬元以上）并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

對多次實施上述行為，未經處理的，按照累計數額計算。

有上述行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的除外。（初犯改過不判刑）

注意

逃避繳納稅款數額和比例會影響對偷（逃）稅行為和逃稅罪的區(qū)分。

偷（逃）稅比例=逃避繳納稅款數額/應納稅額×100% =逃避繳納稅款數額/（逃避繳納稅款數額+已納稅額）×100%

“逃避繳納稅款數額”，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳稅務機關負責征收的各稅種稅款的總額，不含非稅款項。

“應納稅額”，是指應稅行為發(fā)生年度內依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納的稅額，不包括海關代征的增值稅、關稅等及納稅人依法預繳的稅額。

逃稅行為跨越若干納稅年度，只要其中一個納稅年度的逃稅數額及百分比（按照各逃稅年度最高值確定）達到上述規(guī)定的標準，即構成逃稅罪。

提示

按照最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號），對于《刑法》第六節(jié)第201條危害稅收征管罪中“逃稅罪”的司法解釋如下：

扣繳義務人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照《刑法》第201條第一款的規(guī)定定罪（逃稅罪）處罰?？劾U義務人承諾為納稅人代付稅款，在其向納稅人支付稅后所得時，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款”?？劾U義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款“數額較大”“數額巨大”的認定標準，依照上述規(guī)定（10萬元以上、50萬元以上）。

2.騙稅

（1）行為特征：以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。

（2）處罰規(guī)定：

①由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

②騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內停止為其辦理出口退稅。

辨析

對偷（逃）稅、欠稅，稅務行政處罰的下限是0.5倍；對騙稅、抗稅，稅務行政處罰下限是1倍。

提示

《刑法》第204條“騙取出口退稅罪”的司法解釋如下：

假報出口或者其他欺騙手段

①使用虛開、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票申報出口退稅的。

②將未負稅或者免稅的出口業(yè)務申報為已稅的出口業(yè)務的。

③冒用他人出口業(yè)務申報出口退稅的。

④雖有出口，但虛構應退稅出口業(yè)務的品名、數量、單價等要素，以虛增出口退稅額申報出口退稅的。

⑤偽造、簽訂虛假的銷售合同，或者以偽造、變造等非法手段取得出口報關單、運輸單據等出口業(yè)務相關單據、憑證，虛構出口事實申報出口退稅的。

⑥在貨物出口后，又轉入境內或者將境外同種貨物轉入境內循環(huán)進出口并申報出口退稅的。

⑦虛報出口產品的功能、用途等，將不享受退稅政策的產品申報為退稅產品的。

⑧以其他欺騙手段騙取出口退稅款的。

3.抗稅

（1）行為特征：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

（2）處罰規(guī)定：除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款；觸及刑法的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

4.欠稅

（1）行為特征：納稅人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納稅款的（這里包括稅務機關未批準延期納稅的情況）。

（2）處罰規(guī)定：稅務機關責令限期繳納，逾期未繳納的，除采用強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款以外，可處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

5.逃避追繳欠稅

（1）行為特征：納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段妨礙稅務機關追繳欠繳稅款的。

（2）處罰規(guī)定：由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

提示

《刑法》第203條“逃避追繳欠稅罪”的司法解釋如下：

6.虛假申報

（1）行為特征：納稅人編造虛假計稅依據的。

（2）處罰規(guī)定：由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

7.不進行申報

（1）行為特征：納稅人不進行納稅申報，不繳或少繳應納稅款的。

（2）處罰規(guī)定：由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

8.虛假擔保

（1）行為特征：納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔保，造成應繳稅款損失的。

（2）處罰規(guī)定：由稅務機關按照《稅收征管法》第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“對納稅人逃避繳納稅款（偷稅）、騙稅、抗稅、欠稅、虛假申報、不申報行為的認定及其法律責任”相關內容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結合，快來打卡吧！

注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

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