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增值稅的征稅范圍

一、征稅范圍的一般規(guī)定

點(diǎn)撥：

增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為以及進(jìn)口貨物等。增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定，均屬于CPA稅法命題的高頻考點(diǎn)，考生必須辨析把握。

點(diǎn)撥

（1）增值稅的征稅范圍包含了貨物生產(chǎn)、流通，勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域。（2）銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)這三大項(xiàng)為“營(yíng)改增”的范圍。

（一）一般征稅范圍的基本規(guī)定

1.銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物

（1）貨物：有形動(dòng)產(chǎn)。含電力、熱力、氣體在內(nèi)。

（2）銷(xiāo)售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（3）進(jìn)口貨物——為什么繳納增值稅？

2.銷(xiāo)售勞務(wù)——也稱(chēng)為提供勞務(wù)

（1）“勞務(wù)”是指納稅人有償提供的加工、修理修配勞務(wù)。

（2）加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

（3）修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

（4）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

3.銷(xiāo)售服務(wù)（7項(xiàng)）

點(diǎn)撥

增值稅銷(xiāo)售服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。前五項(xiàng)服務(wù)體現(xiàn)了特定行業(yè)或特定業(yè)務(wù)，第六、七項(xiàng)包含的服務(wù)比較瑣碎，以往考試多次命制客觀(guān)題。

（1）交通運(yùn)輸服務(wù)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

下列行為征稅范圍的界定：

①出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

②水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

③無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

④納稅人已售票但客戶(hù)逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

⑤在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方和承包方均按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

⑥在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

（2）郵政服務(wù)：郵政服務(wù)的提供服務(wù)主體是中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（3）電信服務(wù)：包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素，屬于“基礎(chǔ)電信服務(wù)”。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

（4）建筑服務(wù)：包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)（針對(duì)各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施）。

下列行為征稅范圍的界定：

①物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

②鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)屬于其他建筑服務(wù)。

③納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

（5）金融服務(wù)：包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品（基金、信托、理財(cái)?shù)荣Y產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

下列行為征稅范圍的界定：

①各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

②以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

辨析

存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。

③資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的保本收益，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅；資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品，在未到期之前轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)的，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。具體如下表所示：

④納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

（6）現(xiàn)代服務(wù)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

下列行為征稅范圍的界定：

①文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

②賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

③將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

④車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

⑤水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

⑥翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)，應(yīng)按照咨詢(xún)服務(wù)繳納增值稅。

⑦企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)，都屬于商務(wù)輔助服務(wù)。武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。

⑧拍賣(mài)行受托拍賣(mài)取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

⑨貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)。

⑩納稅人為客戶(hù)辦理退票而向客戶(hù)收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

?納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

（7）生活服務(wù)：是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

下列行為征稅范圍的界定：

①提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

②納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

③納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

④納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

4.銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

點(diǎn)撥

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于本項(xiàng)目。

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門(mén)設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”繳納增值稅，稅率為6%。

5.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

點(diǎn)撥

全面“營(yíng)改增”后，征稅范圍的學(xué)習(xí)把握兩方面：

①?gòu)姆ɡ斫嵌壤斫狻盃I(yíng)改增”項(xiàng)目基本特征、范圍界限。

②辨析各項(xiàng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍、稅率及運(yùn)用規(guī)則。

辨析

“租”的辨析

“租”有可能涉及：有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃、交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、貸款服務(wù)、電信服務(wù)。歸納如下：

（1）廣告位出租征稅要辨析載體

①將飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，屬于“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”。

例如：出租出租車(chē)廣告位。

②將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，屬于“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”。

例如：出租外墻廣告位。

（2）“停放”、“通過(guò)”也是租

車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等），屬于“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”。

（3）“租”不是租（稅率不同，注意辨析）

①水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于“水路運(yùn)輸服務(wù)”；航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于“航空運(yùn)輸服務(wù)”。

②納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，屬于“建筑服務(wù)”。

③融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，屬于“貸款服務(wù)”。

④出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素，屬于“基礎(chǔ)電信服務(wù)”。

（4）“租”就是租

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”。

點(diǎn)撥：

繳納增值稅的經(jīng)濟(jì)行為需要具備一定的條件。就“營(yíng)改增”項(xiàng)目而言，確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備“在境內(nèi)、業(yè)務(wù)范圍、為他人、有償”四個(gè)條件。具體是：

①應(yīng)稅行為發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；

②應(yīng)稅行為屬于“營(yíng)改增”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；

③應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；

④應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

（二）地域界定——在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（重要）

1.服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)——以銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方位置區(qū)分境內(nèi)與境外。

2.所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)——以不動(dòng)產(chǎn)位置區(qū)分境內(nèi)與境外。

3.所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)——以自然資源位置區(qū)分境內(nèi)與境外。

4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

辨析

下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）基本行為界定——有償、經(jīng)營(yíng)性（重要）

銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，但不包括非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提供的相應(yīng)項(xiàng)目。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指：

（1）行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（2）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（3）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

點(diǎn)撥：

（1）非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提供的服務(wù)具有特殊性，不宜列入增值稅征稅范圍，例如，政府管理服務(wù)、納稅人自我服務(wù)均不征收增值稅。非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能需要的政府行政事業(yè)行為，或納稅人的自我提供服務(wù)行為，不以營(yíng)利為目的。以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象而無(wú)償提供服務(wù)，既無(wú)償又不具備經(jīng)營(yíng)性，不視同提供應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅。

（2）某些無(wú)償?shù)膽?yīng)稅行為由于具備經(jīng)營(yíng)性，需要視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

二、征稅范圍的特殊規(guī)定

這部分內(nèi)容比較多且雜，容易命制客觀(guān)題和主觀(guān)題。

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的。

（2）經(jīng)營(yíng)罰沒(méi)物品（未上繳財(cái)政的）收入。

（3）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入。

辨析

不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目：

（1）納稅人取得的與銷(xiāo)售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入。

（2）視罰沒(méi)物品收入歸屬確定征稅與否，凡作為罰沒(méi)變價(jià)或拍賣(mài)收入如數(shù)上繳財(cái)政的。

（3）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金。

點(diǎn)撥

售卡企業(yè)——收手續(xù)費(fèi)等，繳納增值稅。（“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”6%）

單用途卡充值預(yù)收，不繳納增值稅。

何時(shí)繳納增值稅？（購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)）

（4）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù)。

（5）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為。

（6）存款利息。

（7）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

（8）房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。

（9）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（10）金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益。

（11）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)。

口訣

不繳納VAT：

財(cái)政補(bǔ)，不掛鉤；

罰沒(méi)物，都上交；

單用卡，預(yù)充值；

無(wú)償運(yùn)，為公益。

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷(xiāo)售行為（十項(xiàng)）

①~⑦為視同銷(xiāo)售貨物

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

這里的“用于銷(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

a.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；

b.向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬）。

辨析

甲、乙兩個(gè)公司三八節(jié)活動(dòng)：

甲服裝廠(chǎng)為女職工免費(fèi)提供自產(chǎn)連衣裙1件；

乙飯莊為女職工免費(fèi)提供一頓自做的豪華大餐。

是否均需要視同銷(xiāo)售？

點(diǎn)撥

自產(chǎn)貨物給員工與給員工提供勞務(wù)、服務(wù)有不同的政策。前者視同銷(xiāo)售，后者不繳納增值稅。

⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

⑧⑨為視同銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行為

⑧單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑨單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

點(diǎn)撥

公益捐贈(zèng)無(wú)償提供貨物與無(wú)償提供服務(wù)有不同的政策。前者一般視同銷(xiāo)售，后者不視同銷(xiāo)售。

⑩財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（⑩為兜底條款）

點(diǎn)撥1

（1）自產(chǎn)貨物給員工與給員工提供勞務(wù)、服務(wù)有不同的政策。前者視同銷(xiāo)售，后者不繳納增值稅。

（2）公益捐贈(zèng)無(wú)償提供貨物與無(wú)償提供服務(wù)有不同的政策。前者一般視同銷(xiāo)售，后者不視同銷(xiāo)售。

點(diǎn)撥2

藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額（含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），應(yīng)繳納增值稅；其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍，不繳納增值稅。

點(diǎn)撥3

視同銷(xiāo)售是將一些不具備明顯銷(xiāo)售特征的行為看作是銷(xiāo)售，這是出于稅法的公平性要求或管理的需要。視同銷(xiāo)售行為的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法高頻的知識(shí)點(diǎn)?？忌斫庖曂N(xiāo)售行為的幾類(lèi)典型特點(diǎn)：

第一類(lèi)特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化。如②、⑤、⑥、⑦、⑧、⑨，貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受。

第二類(lèi)特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。如④。

第三類(lèi)特點(diǎn)：所有權(quán)沒(méi)有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅。如①、③。

（2）混合銷(xiāo)售

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。

點(diǎn)撥：

由于增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅率多檔次，大多與貨物銷(xiāo)售稅率不同，當(dāng)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及銷(xiāo)售貨物和服務(wù)，使銷(xiāo)售貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時(shí)候，稱(chēng)其為混合銷(xiāo)售?；旌箱N(xiāo)售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及應(yīng)稅服務(wù)。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二章 增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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