生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算_26年注會稅法預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2025-10-16 11:28:23

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生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算_26年注會稅法預(yù)習(xí)知識點

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

納稅人——生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人。

行為	納稅環(huán)節(jié)	計稅依據(jù)	生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額
出廠銷售	出廠銷售環(huán)節(jié)	從價定率：不含增值稅的銷售額	符合條件的，在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購、進口或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額
		從量定額：銷售數(shù)量
		復(fù)合計稅：不含增值稅的銷售額、銷售數(shù)量
自產(chǎn)自用	用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅	不涉及
	用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅	從價定率：同類消費品售價或組成計稅價格
		從量定額：移送使用數(shù)量
		復(fù)合計稅：同類消費品售價或組成計稅價格、移送使用數(shù)量

（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

2024年12月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部對外銷售，取得含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，銷售白酒時收取包裝物押金5萬元，本月沒收3個月前銷售白酒時收取的包裝物押金3萬元。該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅（）萬元。

A.94.96

B.95.84

C.97.61

D.98.50

【答案】D

【解析】該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅=（480+15+5）÷（1+13%）×20%+100×2000×0.5÷10000=98.50（萬元）。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

示意圖

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。計稅依據(jù)具體分為以下兩種情況：（有價找價，無價組價）

第一種情況——“有價找價”：有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。

示意圖

實行從價定率辦法計算納稅的：

應(yīng)納稅額=同類消費品不含增值稅的銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用消費稅稅率

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：

應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率+同類消費品不含增值稅的銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率

第二種情況—“無價組價”：沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組價公式：

（1）從價計稅：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）

（2）復(fù)合計稅：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

公式中的“成本”，是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

點撥：

自產(chǎn)自用復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品計算組成計稅價格時，全部消費稅（比例稅率和定額稅率計算的部分）都要計入組成計稅價格。

辨析：

增值稅與消費稅組價公式對比：

項目		消費稅組價	增值稅組價	成本利潤率
繳納消費稅貨物	從價計稅	（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）或：成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）	成本×（1+成本利潤率）+消費稅	應(yīng)稅消費品對應(yīng)的成本利潤率
	復(fù)合計稅	（成本+利潤+課稅數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）
	從量計稅	不組價		規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）
不繳納消費稅貨物		不計稅	成本×（1+成本利潤率）

辨析：

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面的是否計征消費稅，與增值稅視同銷售的規(guī)定存在差異。應(yīng)注意增值稅和消費稅的計稅規(guī)則差異：

行為	增值稅	消費稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，如自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙	×	×
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如自產(chǎn)高檔香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護膚護發(fā)品	×	√ 按同類加權(quán)平均銷售價格計稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等	√ 按同類加權(quán)平均銷售價格計稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)在建工程（福利等除外），如自產(chǎn)應(yīng)稅涂料用于本企業(yè)在建廠房	×	√ 按同類加權(quán)平均銷售價格計稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料或消費資料、投資入股、抵償債務(wù)	√ 按同類加權(quán)平均銷售價格計稅	√ 按同類最高銷售價格計稅