注冊會計師稅法考試雖然章章都有涉及，但是重點依舊主要集中在增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、國際稅收。各章的分值比例差異很大，所以，考生應(yīng)根據(jù)命題特點，在備考過程中抓住重點，有的放矢。下文整理了消費稅相關(guān)預(yù)習(xí)知識點，快來打卡吧！

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已納消費稅扣除的計算

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對已納消費稅扣除的理解

若用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品對外銷售時還需要申報繳納消費稅，這就會出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。為了平衡生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅的稅收負擔，消費稅制度中設(shè)計了避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征收消費稅的規(guī)則：稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合規(guī)定的，在對這些生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，可以按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。已納消費稅涉及扣除的情況如下：

（一）連續(xù)加工條件下消費稅已納稅額的扣除范圍

扣除范圍：教材收錄了外購9項、委托加工8項。

應(yīng)稅消費品抵稅規(guī)則——允許扣稅的項目：

1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2.外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。

3.外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。

4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

5.外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

6.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

7.外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

8.外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。

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委托加工連續(xù)生產(chǎn)與外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的抵扣范圍基本相同，與外購相比，委托加工少了葡萄酒。

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（1）連續(xù)加工不能扣稅的（易考）：小汽車、摩托車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

（2）扣稅的制約：前一環(huán)節(jié)征稅，后一生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣稅；批發(fā)、零售（流通環(huán)節(jié)）不得扣稅。

（二）消費稅的扣稅公式

外購連續(xù)加工的扣稅公式和委托加工收回后連續(xù)加工的扣稅公式的表述不同，但計算規(guī)則類似。

1.外購連續(xù)加工的扣稅計算公式如下：

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額，不包括增值稅稅額，也不包括運費發(fā)票的費用金額。

扣稅計算公式中“當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價”的計算目的是算出當期生產(chǎn)領(lǐng)用量，計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。

2.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣稅計算公式如下：

當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

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對扣稅規(guī)則的理解：

1.扣稅的目的：避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征收消費稅。

2.扣稅的范圍：一般只涉及同一大類稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

3.扣稅金額的確定：按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。

4.扣稅的依據(jù)：需自行計算抵扣。使用類似會計“實地盤存制”的方法，異常發(fā)票不得用來抵扣已納的消費稅。

5.扣稅消費品的來源：允許扣稅的應(yīng)稅消費品一般是從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品；但從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件（視為生產(chǎn)）的，也準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

申報表邏輯：

本期應(yīng)納稅額

本期實際扣除稅額

本期應(yīng)補（退）稅額——實際應(yīng)納或應(yīng)退的稅額

辨析1：

消費稅扣稅與增值稅扣稅的差異：

辨析2：

不同情形下運費的消費稅處理：

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（1）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款；批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙、電子煙不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅；零售環(huán)節(jié)的超豪華小汽車不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅。

（2）對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款。

知識點來源：第三章 消費稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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