稅收饒讓抵免的應納稅額的確定_26年注會稅法預習知識點
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注冊會計師稅法科目第十二章的預習備考正在進行！稅收饒讓是指在處理跨國所得課稅事務中，居住國政府對跨國納稅人從非居住國得到減免的那部分稅收視同已經繳納，給予抵免。下文為預習知識點稅收饒讓抵免的應納稅額的確定，一起來看！
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稅收饒讓抵免的應納稅額的確定
稅收饒讓是指在處理跨國所得課稅事務中，居住國政府對跨國納稅人從非居住國得到減免的那部分稅收視同已經繳納，給予抵免。
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稅收饒讓亦稱“饒讓抵免”或“虛擬抵免”。將跨國所得享受減免而沒納的稅，視同已納進行抵免。
《企業(yè)所得稅法》目前尚未單方面規(guī)定稅收饒讓抵免，但我國與有關國家簽訂的稅收協定規(guī)定有稅收饒讓抵免安排。居民企業(yè)從與我國訂立稅收協定（或安排）的對方國家取得所得，并按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數額按照稅收協定（或安排）規(guī)定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免的，可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額。
舉例
中國居民企業(yè)A公司，在甲國投資設立了B公司，甲國政府為鼓勵境外投資，對B公司第一個獲利年度實施了企業(yè)所得稅免稅。按甲國的稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為20%。A公司獲得了B公司免稅年度分得的利潤1000萬元。根據中國和甲國政府簽訂稅收協定規(guī)定，中國居民企業(yè)從甲國取得的所得，按照協定規(guī)定在甲國繳納的稅額可以在對居民企業(yè)征收的中國稅收中抵免。所繳納的稅額包括假如沒有享受該締約國給予減免稅或其他稅收優(yōu)惠而本應繳納的稅額。所繳納的甲國稅收應包括相當于所放棄的甲國稅收優(yōu)惠的數額。
A公司在計算繳納企業(yè)所得稅時，B公司的免稅額=1000×20%=200（萬元），應作為由A公司抵免的間接負擔的境外稅額。
稅收饒讓抵免應區(qū)別下列情況進行計算：
情形 | 規(guī)定 |
稅收協定規(guī)定定率饒讓抵免 | 饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數額 |
稅收協定規(guī)定列舉一國 稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免 | 饒讓抵免稅額為按協定國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計算的應納所得稅額超過實際繳納稅額的數額，即實際稅收優(yōu)惠額 |
境外所得采用我國稅法 規(guī)定的簡易辦法計算抵免額 | 不適用饒讓抵免 |
企業(yè)取得的境外所得根據來源國稅收法律法規(guī)不判定為所在國應稅所得，而按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應全額按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
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境外所得已納稅款的抵免要綜合思考：
知識點來源：第十二章 國際稅收稅務管理實務
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以上內容選自劉穎老師《稅法》基礎階段課程講義
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