目錄

　　概述

　　業(yè)務(wù)范圍

　　鑒證業(yè)務(wù)要素

　　鑒證業(yè)務(wù)準則

　　鑒證業(yè)務(wù)的分類

　　鑒證業(yè)務(wù)的目標

　　概述

　　鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　　鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準則以及依據(jù)鑒證業(yè)務(wù)基本準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。

　　業(yè)務(wù)范圍

　　鑒證業(yè)務(wù)范圍主要包括：審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)其中審計包括：年報審計，驗資，合并、分立清算審計，法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計，企業(yè)內(nèi)部控制審計。

　　其他鑒證業(yè)務(wù)包括：系統(tǒng)鑒證、預(yù)測性財務(wù)信息審計。

　　鑒證業(yè)務(wù)要素

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

　　1.基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)

　　在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層(責(zé)任方)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(評價或計量)而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息)即為責(zé)任方的認定，該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)。

　　2.直接報告業(yè)務(wù)

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層(責(zé)任方)獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告(責(zé)任方認定)，或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性(鑒證對象)進行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息(鑒證對象信息)。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。

　　基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別：

　　(1)預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同

　　在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息(責(zé)任方認定)，而不一定要通過閱讀鑒證報告。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認定，即便存在，該認定也無法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關(guān)的鑒證對象信息。

　　(2)注冊會計師提出結(jié)論的對象不同

　　在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責(zé)任方認定，注冊會計師獲取該認定;然后，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結(jié)果與責(zé)任方認定進行比較;最后，注冊會計師針對責(zé)任方認定提出鑒證結(jié)論，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。

　　(3)責(zé)任方的責(zé)任不同

　　在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標準應(yīng)用于鑒證對象，形成了鑒證對象信息(即責(zé)任方認定)。因此，責(zé)任方應(yīng)當對鑒證對象信息負責(zé)。責(zé)任方可能同時也要對鑒證對象負責(zé)。例如，在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層既要對財務(wù)報表(鑒證對象信息)負責(zé)，也要對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)負責(zé)。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計師是否獲取了責(zé)任方認定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認定，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負責(zé)。

　　(4)鑒證報告的內(nèi)容和格式不同

　　在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告中的引言段通常會提供責(zé)任方認定的相關(guān)信息，責(zé)任方僅需要對鑒證對象負責(zé)。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

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