【東奧小編】2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試又開(kāi)始一輪新的復(fù)習(xí)之路，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程，開(kāi)始所報(bào)科目的預(yù)習(xí)熱身，為2013年注會(huì)的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實(shí)的基礎(chǔ)，以下是2013注會(huì)預(yù)習(xí)熱身知識(shí)點(diǎn)，每天看幾個(gè)，不用太多，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺(jué)，讓我們一步一個(gè)腳印，從容應(yīng)對(duì)2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。

　　重要考點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的特性

　　(一)審計(jì)證據(jù)的充分性

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模有關(guān)。

　　在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越多的測(cè)試工作，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。

　　(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心是相關(guān)性和可靠性，只有相關(guān)且可靠的證據(jù)才是高質(zhì)量的。

　　1.相關(guān)性(專業(yè)問(wèn)題，邏輯問(wèn)題)

　　相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

　　(1)用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響。

　　正向(證→賬)追查適宜于查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào);

　　逆向(賬→證)追查適宜于查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào);

　　例如，如果某審計(jì)程序的目的是測(cè)試應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)高估，則測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計(jì)程序;如果某審計(jì)程序的目的是測(cè)試應(yīng)付賬款的完整性，則測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款不是相關(guān)的審計(jì)程序，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測(cè)試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報(bào)告單等。

　　(2)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)

　　例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)(實(shí)際

　　收回金額與賬面余額比較，可以證實(shí)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提)，但未必提供與截止測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。類似地，有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。但另一方面，不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

　　(3)控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

　　設(shè)計(jì)控制測(cè)試以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，包括識(shí)別一些顯示控制運(yùn)行的情況(特征或?qū)傩?，以及顯示控制未恰當(dāng)運(yùn)行的偏差情況。然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以測(cè)試這些情況是否存在。

　　(4)實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析。

　　設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括識(shí)別與測(cè)試目的相關(guān)的情況，這些情況構(gòu)成相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。

　　2.可靠性(真?zhèn)螁?wèn)題)

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：

　　(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠。

　　(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　(4)以文件、記錄形式(紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。

　　(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

　　充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

　　審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。但僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮

　　(1)對(duì)文件記錄可靠性的考慮(消極調(diào)查)

　　審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�。如果在審�?jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。

　　(2)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

　　應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(3)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

　　如果不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。

　　如果從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

　　(4)對(duì)成本的考慮

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。