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CPA職業(yè)道德基本原則

分享： 2013-7-31 13:35:02東奧會計在線字體：大小

　　2013《審計》高頻考點：CPA職業(yè)道德基本原則

　　【小編導言】我們一起來學習2013《審計》高頻考點：CPA職業(yè)道德基本原則。本考點屬于《審計》第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.誠信原則

　　2.獨立性原則

　　3.保密原則

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復習程度：理解掌握本考點。其中不得發(fā)生牽連的情形和保密原則的例外情形的相內(nèi)容需要更加深入掌握。

　　【高頻考點】：CPA職業(yè)道德基本原則

　　一、誠信原則

　　(一)基本要求

　　誠信原則要求注冊會計師在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中，保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。

　　(二)誠信原則要求注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應當消除牽連。

　　(三)不得發(fā)生牽連的情形(重難點，精準掌握)

　　1.如果注冊會計師認為審計客戶的業(yè)務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

　　(1)含有嚴重虛假或誤導性的陳述;

　　(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;

　　(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。

　　2.如果注意到已有問題的信息發(fā)生牽連，則應當采取措施消除牽連。

　　3. 如果對鑒證業(yè)務中有問題的信息出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，則不被視為違反誠信原則。

　　二、獨立性原則

　　(一)獨立性含義

　　獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。

　　1.實質上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　2.形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　(二)獨立性的總體要求

　　1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。

　　2.會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。

　　(三)非鑒證業(yè)務與獨立性

　　注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務分鑒證業(yè)務與非鑒證業(yè)務，許多非鑒證業(yè)務以客戶為唯一受益人，比如會計師事務所承接的為某公司提供內(nèi)部審計服務，代為編制會計記錄或財務報表服務，代公司管理層招聘服務，為公司稅務服務等。注冊會計師在提供這些服務時不需要承擔對第三方報告的責任，不需要遵循獨立性原則。

　　(四)非鑒證業(yè)務提供后對獨立性的影響

　　如果注冊會計師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務，則無需考慮獨立性原則。

　　但是，如果注冊會計師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務)，則需要分析已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務對擬承接的鑒證業(yè)務在獨立性原則要求方面構成的不利影響。

　　三、保密原則

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

　　1.未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)允許，向事務所以外的第三方披露所獲知的涉密信息;

　　2.利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　(二)保密范圍

　　注冊會計師應當對其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。

　　(三)無意泄密的對象

　　注冊會計師在社會交往中應當履行保密義務，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關系密切的人員泄密的可能性。

　　(四)保密原則的例外情形(精準掌握)

　　1.法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權;

　　2.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為;