2013《審計》高頻考點：審計證據(jù)的充分性與適當性

　　【小編導言】我們一起來學習2013《審計》高頻考點：審計證據(jù)的充分性與適當性。本考點屬于《審計》第六章審計計劃第三節(jié)審計重要性的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.審計證據(jù)充分性的含義及其影響因素

　　2.審計證據(jù)適當性的含義及其影響因素

　　3.審計證據(jù)充分性與適當性的關系

　　4.評價充分性和適當性時的特殊考慮

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習程度：熟悉本考點，精準掌握審計證據(jù)的相關性和可靠性。

　　【高頻考點】：審計證據(jù)的充分性與適當性

　　(一)審計證據(jù)充分性的含義及其影響因素

　　1.審計證據(jù)充分性的含義

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。

　　2.影響審計證據(jù)充分性的因素

　　(1)注冊會計師確定的樣本量;

　　(2)注冊會計師對重大錯報風險的評估。評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多;

　　(3)注冊會計師獲取審計證據(jù)的質量。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

　　(二)審計證據(jù)適當性的含義及其影響因素

　　1.審計證據(jù)適當性的含義

　　審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性。

　　2.審計證據(jù)的相關性

　　(1)審計證據(jù)相關性的含義

　　審計證據(jù)的相關性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。

　　(2)用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受到控制測試和細節(jié)測試方向的影響(重點理解)

　　【知識點拓展2】

　　(1)在對現(xiàn)金支付授權控制測試中，如果注冊會計師為了測試現(xiàn)金支付授權控制是否有效運行，那么，獲取的審計證據(jù)與控制測試的方向有關。

　　比如，注冊會計師從已得到授權的項目中抽取樣本， 則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權的項目。因此，注冊會計師應當將所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體，即控制測試的對象。

　　(2)在銷售收入的實質性程序中，如果注冊會計師為了測試銷售收入的發(fā)生認定或完整性認定，那么，獲取的審計證據(jù)與細節(jié)測試的方向相關。

　　比如，注冊會計師以銷售收入明細賬為起點追查至發(fā)運單等憑證，則獲取的審計證據(jù)與當期銷售收入的發(fā)生認定有關;

　　反之，如果注冊會計師以發(fā)運單等憑證為起點追查至銷售收入明細賬，則獲取的審計證據(jù)與當期銷售收入的完整性認定有關。

　　3.確定審計證據(jù)相關性時應當考慮的因素(精準掌握)

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關;

　　(2)有關某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關的審計證據(jù);

　　(3)不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關。

　　【知識點拓展3】

　　影響審計證據(jù)相關性的三個因素是審計準則的原文，理解非常抽象，請準確理解和重點掌握。

　　審計證據(jù)相關性屬于注冊會計師在財務報表審計實務中審計程序設計的問題，請結合教材P96表5-1的“認定、目標與程序”三者之間關系的框架來理解和掌握。

　　4.審計證據(jù)可靠性的影響因素（精準掌握）

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通�？紤]下列原則：

　　【相關說明2】

　　在機考模式下，請抓住每一個要點的關鍵詞，抓住了關鍵詞就點到了“穴位”。

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　例如：應收賬款詢證函回函與銷售發(fā)票。

　　(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠;

　　例如：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險屬于特別風險，教材P387。

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　例如：注冊會計師通過重新計算和重新執(zhí)行等審計程序得到的審計證據(jù)，教材P126。

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

　　例如：教材P192，底稿的存在形式。

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。(原件不容易篡改或偽造)

　　【相關說明2】

　　在機考模式下，請抓住每一個要點的關鍵詞，抓住了關鍵詞就點到了“穴位”。

　　(三)審計證據(jù)充分性與適當性的關系

　　1.充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力

　　充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　2.審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響，審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

　　3.審計證據(jù)的質量存在缺陷無法用數(shù)量來彌補

　　如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。

　　(四)評價充分性和適當性時的特殊考慮

　　【相關說明4】以下四種情況每一種均為審計準則原文，判斷式選擇題的“地雷區(qū)”，請理解掌握。

　　1.對文件記錄可靠性的考慮

　　(1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關內(nèi)部控制的有效性;

　　(2)如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當做出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　2.使用被審計單位生成信息時的考慮

　　(1)注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準確;

　　(2)如果針對被審計單位生成信息的完整性和準確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行;

　　(3)在某些情況下，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。在這種情況下，獲取的審計證據(jù)的適當性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響。

　　3.證據(jù)相互矛盾時的考慮

　　(1)如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力;

　　(2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

　　4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

　　(1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序;

　　(2)為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當?shù)�，注冊會計師不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

　　2013《審計》單選題：審計證據(jù)的特征

　　注會頻道相關推薦：

　　2013注會六門科目高頻考點歸納集合