2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：函證的決策應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：函證的決策應(yīng)當(dāng)考慮的因素。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　2.函證程序針對(duì)的認(rèn)定

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：函證的決策應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。

　　因此，隨著評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增髙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，或者更具說(shuō)明力的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。(來(lái)自第三方，獨(dú)立來(lái)源的外部審計(jì)證據(jù))

　　2.函證程序針對(duì)的認(rèn)定

　　函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。

　　在函證應(yīng)收賬款時(shí)，函證可能為存在性、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)。

　　比如，請(qǐng)見(jiàn)教材P302倒數(shù)第3段/13.3：

　　對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。

　　例如，在審計(jì)應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取沒(méi)有未記錄重大負(fù)債的證據(jù)。

　　相應(yīng)地，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對(duì)于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，這在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效。

　　比如，請(qǐng)見(jiàn)教材P143/8.2第3段：

　　3.通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。