【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會考試《審計》科目第四章審計抽樣的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　簡答題：

　　A注冊會計師擬運(yùn)用傳統(tǒng)變量抽樣方法對甲公司2013年度應(yīng)收賬款實(shí)施細(xì)節(jié)測試，并且擬運(yùn)用PPS抽樣法對存貨項目實(shí)施抽樣，假定應(yīng)收賬款總的賬面價值是1000萬元，總體規(guī)模為400個，相關(guān)資料如下：

　　(1)因?yàn)閼?yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制有效，預(yù)期錯報很小，A注冊會計師認(rèn)為采用傳統(tǒng)變量抽樣比PPS抽樣效率更高。

　　(2)因?yàn)槲磳�總體進(jìn)行分層，所以A注冊會計師認(rèn)為不應(yīng)該使用均值估計抽樣的方法推斷總體錯報。

　　(3)A注冊會計師在抽樣中選取了50個樣本，樣本的賬面金額是200萬元，審定金額是180萬元，A注冊會計師用差額估計抽樣法推斷的總體錯報金額是180萬元。

　　(4)A注冊會計師認(rèn)為在運(yùn)用PPS抽樣時可以通過預(yù)計總體錯報而間接地控制誤受風(fēng)險，所以不需要特別控制誤受風(fēng)險。

　　(5)因?yàn)槊宽棿尕浀慕痤~差異較大，A注冊會計師決定對總體進(jìn)行分層，以減少樣本規(guī)模。

　　要求：逐項單獨(dú)考慮上述事項(1)-(5)，指出A注冊會計師的觀點(diǎn)或做法是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)存在不當(dāng)之處。當(dāng)預(yù)期存在大量錯報時，應(yīng)該使用傳統(tǒng)變量抽樣，如果預(yù)期錯報很小，使用PPS抽樣的效率更高。

　　(2)不存在不當(dāng)之處。

　　(3)存在不當(dāng)之處。采用差額估計抽樣法推斷的總體錯報=(200-180)/50×400=160(萬元)。

　　(4)存在不當(dāng)之處。注冊會計師通過估計預(yù)計總體錯報而間接地控制誤拒風(fēng)險，因此在PPS抽樣中不需要特別控制誤拒風(fēng)險，而不是誤受風(fēng)險。

　　(5)存在不當(dāng)之處。在PPS抽樣中，任一抽樣單元被抽取的概率與其賬面金額成正比，具有對總體進(jìn)行自動分層的優(yōu)點(diǎn)，所以沒有必要再分層。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師好：

　　此題第(4)問不是很明白。課本中講到：“當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額”，并且PPS抽樣具有“當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加”的特點(diǎn)。綜上所述，PPS抽樣應(yīng)該是需要著重考慮誤拒風(fēng)險，而不是誤受風(fēng)險呀。

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.PPS抽樣是根據(jù)屬性抽樣原理設(shè)計的，屬性抽樣只控制信賴過度風(fēng)險、不控制信賴不足風(fēng)險。演變到PPS抽樣后，只控制誤受風(fēng)險、不能控制誤拒風(fēng)險�？梢�，PPS抽樣只控制誤受風(fēng)險是從屬性抽樣那里“遺傳”過來的。

　　2.那么，屬性抽樣為什么只控制信賴過度風(fēng)險而不控制信賴不足風(fēng)險呢?原因有二：(1)基于風(fēng)險后果的考慮：信賴過度風(fēng)險影響審計的效果，導(dǎo)致注冊會計師形成錯誤的審計結(jié)論;信賴不足風(fēng)險僅影響審計的效率，并不影響審計的效果。即：信賴過度風(fēng)險的后果更加嚴(yán)重。(2)基于成本效益的考慮：盡管信賴不足風(fēng)險僅影響審計的效率，但如果控制了信賴不足風(fēng)險，不就可以提高審計的效率嗎?為什么不控制?控制是要付出成本的。同時控制兩種風(fēng)險的成本明顯高于只控制一種風(fēng)險的成本。如果成本過高，注冊會計師可能不利用內(nèi)部控。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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