2014《審計》基礎(chǔ)考點(diǎn)：在整體層面了解內(nèi)部控制

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點(diǎn)：在整體層面了解內(nèi)部控制。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)對整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　(二)對整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)

　　(三)對整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　(四)對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　(五)對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第七章風(fēng)險評估第四節(jié)了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：在整體層面了解內(nèi)部控制

　　(一)對整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　對整體層面內(nèi)部控制的了解由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)，同時需要項目組其他成員的參與和配合。

　　(二)對整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)

　　1.對于連續(xù)審計，注冊會計師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。

　　2.注冊會計師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯報的可能性及其影響。

　　(三)對整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　注冊會計師可以考慮將詢問被審計單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢査文件和報告以及執(zhí)行穿行測試等風(fēng)險評估程序相結(jié)合，以獲取審計證據(jù)。

　　在了解上述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素時，注冊會計師需要特別注意這些要素在實際中是否得到執(zhí)行。

　　例如，通過詢問管理層和員工，了解管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度和道德價值觀念，以及如何就此與員工進(jìn)行溝通;

　　通過檢查文件、內(nèi)部程序手冊、流程圖等，了解管理層是否建立了正式的行為守則;

　　通過詢問和觀察，了解行為守則在日常工作中是否得到遵守，以及管理層如何處理違反行為守則的情形;

　　通過詢問被審計單位管理層，了解其風(fēng)險評估過程，并復(fù)核記錄風(fēng)險評估過程的文件;

　　通過檢查和復(fù)核內(nèi)部審計部門的工作程序以及報告等，確定管理層和員工是否執(zhí)行既定的政策和程序。

　　(四)對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計進(jìn)行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　(五)對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對被審計單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn)和實施的風(fēng)險評估程序及其結(jié)果等形成審計工作記錄，并對影響注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。

　　(六)整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系

　　財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。

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