2.函證應收賬款

　　(1)注冊會計師應當對應收賬款實施函證。

　　(2)對應收賬款擬不實施函證的例外情形：

　　①根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要;

　�、谧�冊會計師認為函證很可能無效。

　　(3)如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　(4)針對應收賬款存在認定的替代程序(精準掌握)

　�、贆z查期后收款記錄;

　�、跈z查銷售合同、銷售發(fā)票副本和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經發(fā)生的證據;

　�、蹤z查被審計單位與客戶之間的函電記錄。

　　3.可以實施函證的其他財務報表項目

　　注冊會計師可以根據具體情況和實際需要對下列內容(包括但并不限于)實施函證：

　　(1)交易性金融資產;

　　(2)應收票據;

　　(3)其他應收款;

　　(4)預付賬款;

　　(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

　　(6)長期股權投資;

　　(7)應付賬款;

　　(8)預收賬款;

　　(9)保證、抵押或質押;

　　(10)或有事項;

　　(11)重大或異常的交易。

　　(二)函證程序實施的范圍

　　選取函證的特定項目可能包括(精準掌握) ：

　　1.金額較大的項目;

　　2.賬齡較長的項目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　4.重大關聯(lián)方交易;

　　5.重大或異常的交易;

　　6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　(三)實施函證程序的時間

　　1.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證;

　　2.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。