2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)非常重要，年年必考，2010年考過簡答、2011年考過綜合題；2012年考過簡答題和綜合題、2013年考過簡答題和綜合題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)存貨監(jiān)盤的作用

　　(二)存貨監(jiān)盤計(jì)劃

　　(三)存貨監(jiān)盤程序(6個(gè)方面，重點(diǎn)掌握)

　　(四)特殊情況的處理

　　【高頻考點(diǎn)】：存貨監(jiān)盤

　　【提示】《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第 3 號——存貨監(jiān)盤》(2013.11.1，頒布)

　　(一)存貨監(jiān)盤的作用

　　1.對存貨實(shí)施的審計(jì)程序要求(2個(gè)方面)

　　如果存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行);

　　(2)對期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

　　2.存貨監(jiān)盤與相關(guān)的認(rèn)定

　　存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。

　　注冊會計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。

　　存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通�？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。

　　(二)存貨監(jiān)盤計(jì)劃

　　1.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

　　2.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)(7個(gè))

　　在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括:

　　(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);

　　(3)對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦�，并下達(dá)了正確的指令;

　　(4)存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排

　　(5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制;

　　(6)存貨的存放地點(diǎn)(包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)。如果其他注冊會計(jì)師參與偏遠(yuǎn)地點(diǎn)的存貨監(jiān)盤，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號—對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)規(guī)定適用;

　　(7)是否需要專家協(xié)助�！吨袊�注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號—利用專家的工作》規(guī)范了如何利用專家協(xié)助注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容

　　(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排

　　存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢査存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。

　　存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。

　　存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)

　　(2)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)

　　存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。

　　注冊會計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。

　　(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。

　　(4)檢查存貨的范圍

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果確定檢査存貨的范圍。

　　在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。

　　(三)存貨監(jiān)盤程序(6個(gè)方面，重點(diǎn)掌握)

　　1.評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序

　　(1)適當(dāng)控制活動的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤點(diǎn)表單，實(shí)施盤點(diǎn)和復(fù)盤程序;

　　(2)準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢(呆滯)、過時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物);

　　(3)在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量，比如表11-4(教材P255);

　　(4)對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

　　2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序(如對盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況

　　(1)存貨移動

　　盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。

　　(2)存貨截止

　　注冊會計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動的具體情況)的復(fù)印件，有助于盤點(diǎn)日后對存貨移動的會計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。

　　具體來說，注冊會計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末截止是否正確。注冊會計(jì)師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　A.所有在截止日前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計(jì)記錄中

　　B.任何在截止日后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計(jì)記錄中

　　C.所有在截止日前裝運(yùn)出庫的存貨商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

　　D.任何在截止日后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中

　　E.所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

　　F.所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會計(jì)記錄中。

　　G.在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅��?jì)處理

　　H.在存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號的憑證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號

　　I.如果被審計(jì)單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫記錄

　　J.如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況

　　3.檢查存貨

　　在存監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時(shí)、毀損或陳舊的存貨。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

　　4.執(zhí)行抽盤

　　在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時(shí)(雙向測試)：

　　(1)注冊會計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性審計(jì)證據(jù)。

　　(2)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追査至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄完整性的審計(jì)證據(jù)。

　　5.需要特別關(guān)注的情況

　　【提示】補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則問題解答。

　　(1)存貨盤點(diǎn)范圍

　　在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

　　對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

　　在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。。

　　如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊會計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉庫等)，并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，注冊會計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：

　　(1)詢問被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況;

　　(2)比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生;

　　(3)檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊會計(jì)師的倉庫(如期末庫存量為零的倉庫);

　　(4)檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉庫清單中;

　　(5)檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物。

　　在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果(例如，注冊會計(jì)師在以往審計(jì)中可能注意到某些地點(diǎn)存在存貨相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，因此在本期審計(jì)時(shí)對其予以特別關(guān)注)，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。

　　如果識別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師在檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤。

　　同時(shí)，在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師可以考慮在不同期間的審計(jì)中變更所選擇實(shí)施監(jiān)盤的地點(diǎn)。

　　如果其他注冊會計(jì)師參與偏遠(yuǎn)地點(diǎn)的存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)規(guī)定。

　　(2)對特殊類型存貨的監(jiān)盤

　　在某些情況下，對于特定類型的存貨(例如礦藏、貴金屬等)，被審計(jì)單位可能會聘請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。在這種情況下，盡管被審計(jì)單位所聘請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)本身并不足以為注冊會計(jì)師提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但注冊會計(jì)師可以考慮其是否構(gòu)成管理層的專家，并在適用的情況下根據(jù)對其客觀性、專業(yè)素質(zhì)和勝任能力進(jìn)行的評估調(diào)整親自測試的范圍。具體而言，注冊會計(jì)師可以考慮實(shí)施檢查外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的盤點(diǎn)程序表、對其盤點(diǎn)程序和相關(guān)控制進(jìn)行觀察、抽盤存貨、抽樣對其結(jié)果執(zhí)行重新計(jì)算，以及對盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間發(fā)生的交易執(zhí)行測試等程序。

　　以煤堆的監(jiān)盤為例進(jìn)行說明。假設(shè)某一電力企業(yè)有較大數(shù)量的存煤燃料，其管理層可能選擇聘請外部的專業(yè)測量公司使用儀器設(shè)備采集煤堆的形狀特征數(shù)據(jù)以計(jì)算存煤的體積，同時(shí)采集相關(guān)數(shù)據(jù)(例如水分比例等)以計(jì)算其堆積密度，然后利用體積和密度數(shù)據(jù)計(jì)算出盤點(diǎn)煤量。在這種情況下，注冊會計(jì)師需要評價(jià)外部測量公司的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，檢查其煤堆測量計(jì)劃和測量報(bào)告、并在監(jiān)盤過程中關(guān)注被審計(jì)單位和外部測量公司所采用儀器設(shè)備的精準(zhǔn)度、測量方法的適當(dāng)性、體積和密度計(jì)算方法的合理性等因素。

　　必要的情況下，對于特殊類型的存貨，注冊會計(jì)師可能需要利用專家的工作協(xié)助其進(jìn)行監(jiān)盤�！吨袊�注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作》規(guī)范了如何利用專家協(xié)助注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果注冊會計(jì)師決定利用專家的工作，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的要求執(zhí)行工作。

　　6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作

　　(1)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場

　　再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。

　　(四)特殊情況的處理

　　【提示】補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則問題解答。

　　1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行

　　在某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如.存貨存放在對注冊會計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

　　然而，對注冊會計(jì)師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售、盤點(diǎn)日前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　【提示】盤點(diǎn)日后出售產(chǎn)成品(9.1銷售業(yè)務(wù)流程)

　　盤點(diǎn)日前取得或購買的原材料(10.1采購業(yè)務(wù)流程)

　　2.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤

　　由于不可預(yù)見情況而可能導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，兩種比較典型的情況包括：

　　一是注冊會計(jì)師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤;

　　二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。

　　如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　【提示】補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則問題解答

　　如果被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計(jì)師需要進(jìn)行哪些補(bǔ)充考慮和測試?

　　3.由第三方保管或控制的存貨

　　如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)向第三方函證

　　(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序

　　根據(jù)具體情況(如獲取的信息使注冊會計(jì)師對第三方的誠信和客觀性產(chǎn)生疑慮)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)摹Ｆ渌麑徲?jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。

　　其他審計(jì)程序的示例包括：

　　(1)實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);

　　(2)獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;

　　(4)當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

　　考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

　　此外，注冊會計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))的評估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評價(jià)第三方工作的程序等。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　2014《審計(jì)》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總

---

　　注會頻道相關(guān)推薦：

　　2014《審計(jì)》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)高頻考點(diǎn)歸納

　　2014注冊會計(jì)師沖刺必看：六科高頻考點(diǎn)歸納

　　東奧獨(dú)家巨獻(xiàn)：2014注會備考全網(wǎng)最豐富復(fù)習(xí)資料集合