2014《審計》基礎考點：復核審計工作底稿和財務報表

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：復核審計工作底稿和財務報表。

　　【內(nèi)容導航】：

　　復核審計工作底稿和財務報表

　　本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作第一節(jié)完成審計工作概述的內(nèi)容。

　　【知識點】：復核審計工作底稿和財務報表

　　(一)對財務報表總體合理性進行總體復核

　　1.在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定經(jīng)審計調(diào)整后的財務報表整體是否與對被審計單位的了解一致，是否具有合理性。

　　2.在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類別交易、賬戶余額、披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　　(二)復核審計工作底稿

　　1.項目組內(nèi)部復核

　　(1)復核人員(職業(yè)判斷)

　�、贂�計師事務所在安排復核工作時，應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作。

　　②項目組需要在制定審計計劃時確定復核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當層級人員的復核。

　�、蹖σ恍┹^為復雜、審計風險較高的領域，例如：舞弊風險的評估與應對、重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關聯(lián)方關系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復核。

　　(2)復核范圍

　　所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復核

　　執(zhí)行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：

　　①審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;

　�、谥卮笫马検欠褚烟嵴堖M一步考慮;

　�、巯嚓P事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　　④是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　�、菀褕�(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄;

　　⑥已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當;

　�、邔徲嫵绦虻哪繕耸欠褚褜崿F(xiàn)

　　(3)復核時間

　　審計項目復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿。

　　例如：在審計計劃階段復核記錄審計策略和審計計劃的工作底稿，在審計執(zhí)行階段復核記錄控制測試和實質(zhì)性程序的工作底稿，在審計完成階段復核記錄重大事項、審計調(diào)整及未更正錯報的工作底稿等。

　　(4)項目合伙人復核

　　項目復核人復核的內(nèi)容包括：

　�、賹﹃P鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項;

　�、谔貏e風險;

　�、垌椖亢匣锶苏J為重要的其他領域。項目合伙人無需復核所有審計工作底稿。

　　在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩�前，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結論和擬出具的審計報告。

　　2.項目質(zhì)量控制復核

　　(1)項目質(zhì)量控制復核人員

　　會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復核人員的資格要求，包括：

　�、俾男新氊熜枰�的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限;

　　②在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復核人員能夠提供業(yè)務咨詢的程度。

　　(2)項目質(zhì)量控制復核范圍

　　評價工作應當涉及下列內(nèi)容：

　�、倥c項目合伙人討論重大事項;

　�、趶秃素攧請蟊砗蛿M出具的審計報告;

　�、蹚秃诉x取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿;

　�、茉u價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　對于上市實體財務報表審計，項目質(zhì)量控制復核人員在實施項目質(zhì)量控制復核時，還應當考慮：

　�、夙椖拷M就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價;

　�、陧椖拷M是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論;

　　③選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結論。

　　(3)項目質(zhì)量控制復核時間

　�、佟吨袊�注冊會計師審計準則第1121號一對財務報表審計實施的質(zhì)量控制》規(guī)定，只有完成了項目質(zhì)量控制復核，才能簽署審計報告。

　�、诎凑铡吨袊�注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定，審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。

　�、垌椖抠|(zhì)量控制復核人員在業(yè)務過程中的適當階段及時實施項目質(zhì)量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。

　�、茏�冊會計師要考慮在審計過程與項目質(zhì)量復核人員積極協(xié)調(diào)配合，使其能夠及時實施質(zhì)量控制復核，而非在出具審計報告前才實施復核。

　　例如：在審計計劃階段，質(zhì)量控制復核人員復核項目組對會計師事務所獨立性作出的評價、項目組在制定審計策略和審計計劃時作出的重大判斷及發(fā)現(xiàn)的重大事項等。

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