2015《審計》預(yù)習考點：在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣方法

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》預(yù)習考點：在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣方法。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)傳統(tǒng)變量抽樣

　　(二)概率比例規(guī)模抽樣法

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第四節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用的內(nèi)容。

　　【知識點】：在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣方法

　　(一)傳統(tǒng)變量抽樣

　　1.均值估計抽樣

　　(1)均值估計抽樣的定義

　　均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

　　(2)均值估計抽樣的應(yīng)用步驟

　　A.計算樣本中所有項目審定金額的平均值;

　　B.用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值;

　　C.總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。

　　(3)根據(jù)樣本審計結(jié)果，推斷總體錯報

　　2.差額估計抽樣

　　(1)差額估計抽樣的定義

　　差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。

　　(2)差額估計抽樣的應(yīng)用步驟

　　A.計算樣本項目的平均錯報;

　　B.用平均錯報乘以總體規(guī)模來推斷總體錯報金額估計數(shù)據(jù);

　　C.將總體錯報估計數(shù)與可容忍錯報比較。

　　(3)根據(jù)樣本審計結(jié)果，推斷總體錯報

　　3.比率估計抽樣

　　(1)比率估計抽樣的定義

　　比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。

　　(2)比率估計抽樣的應(yīng)用步驟

　　A.計算樣本實際金額與樣本賬面金額的比率;

　　B.用總體賬面金額乘以比率得出估計的總體實際金額;

　　C.估計的總體實際金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。

　　(3)根據(jù)樣本審計結(jié)果，推斷總體錯報

　　(二)概率比例規(guī)模抽樣法

　　1.PPS抽樣的概念

　　(1)PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯報率來推斷總體錯報率進而推斷總體錯報金額的方法;

　　(2)PPS抽樣中，注冊會計師關(guān)注的是錯報金額，而不是差錯率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計算差錯上限，并將其與所設(shè)定的可容忍錯報金額進行比較來推斷總體是否可以接受，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況;

　　(3)PPS抽樣因其抽樣單位是元，又稱為“貨幣單元抽樣”或“金額加權(quán)抽樣”;

　　(4)PPS抽樣因其要求計算各個總體項目的累計金額，又稱為“累計貨幣金額抽樣”;

　　(5)PPS抽樣因其將數(shù)學的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量抽樣”;

　　(6)注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足兩個條件;

　　其一，總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上;

　　其二，總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。

　　2.PPS抽樣的優(yōu)點

　　(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

　　(2)PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。

　　(3)PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預(yù)計變異性。

　　(4)PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。

　　(5)如果注冊會計師預(yù)計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

　　(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　3.PPS抽樣的缺點

　　(1)PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

　　(2)在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。

　　PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價樣本時需要特別考慮。

　　(3)對零余額或負余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮。

　　(4)當總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。

　　在這些情況下PPS抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

　　(5)當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

　　(6)在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。

　　但如果相關(guān)的會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。

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