2015《審計》預習考點：審計工作底稿的要素及說明

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》預習考點：審計工作底稿的要素及說明。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.審計工作底稿要素

　　2.審計工作底稿要素舉例

　　3.審計工作底稿的標題

　　4.審計過程記錄

　　5.審計結(jié)論

　　6.審計標識及其說明

　　7.索引號及編號

　　8.編制人員和復核人員姓名及執(zhí)行日期

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第六章審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素和范圍的內(nèi)容。

　　【知識點】：審計工作底稿的要素及說明

　　1.審計工作底稿要素

　　(1)審計工作底稿的標題;

　　(2)審計過程記錄;

　　(3)審計結(jié)論;

　　(4)審計標識及其說明;

　　(5)索引號及編號;

　　(6)編制者姓名及編制日期;

　　(7)復核者姓名及復核日期;

　　(8)其他應說明事項。

　　2.審計工作底稿要素舉例(控制測試的審計抽樣)(略，請查看東奧基礎(chǔ)班講義)

　　3.審計工作底稿的標題

　　審計工作底稿的標題包括被審計單位名稱、審計項目名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

　　4.審計過程記錄

　　(1)具體項目或事項的識別特征

　　識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。

　　例如：

　�、僭趯Ρ粚徲媶挝簧�成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征;

　　②對于需要選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體;

　�、蹖τ谛枰�系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;

　�、軐τ谛枰�詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;

　　⑤對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。

　　(2)重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷

　　注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

　�、僖�起特別風險的事項;

　�、趯嵤�審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;

　�、蹖е伦�冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　�、軐е鲁鼍叻菢藴蕦徲媹蟾娴氖马�。

　　(3)記錄針對重大事項如何處理不一致的情況

　　如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，則應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況，包括但不限于：

　　①注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序;

　�、陧椖拷M成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)�業(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;

　　③項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。

　　5.審計結(jié)論

　　(1)注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　(2)在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。

　　6.審計標識及其說明

　　審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。

　　7.索引號及編號

　　通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　8.編制人員和復核人員姓名及執(zhí)行日期

　　(1)在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄：

　　①測試的具體項目或事項的識別特征;

　�、趯徲嫻ぷ鞯膱�(zhí)行人員及完成審計工作的日期;

　�、蹖徲嫻ぷ鞯膹秃巳藛T及復核的日期和范圍。

　　(2)在需要項目質(zhì)量控制復核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復核人員及復核的日期。

　　(3)通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期。

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