2015《審計》基礎考點：需要特別考慮的重大錯報風險

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎考點：需要特別考慮的重大錯報風險。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)特別風險的含義

　　(二)確定特別風險時應考慮的事項

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第五節(jié)評估重大錯報風險的內(nèi)容。

　　【知識點】：需要特別考慮的重大錯報風險

識別的重大錯報風險匯總

　　(一)特別風險的含義

　　特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。

　　(二)確定特別風險時應考慮的事項

　　1.風險是否屬于舞弊風險;

　　2.風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注;

　　3.交易的復雜程度;

　　4.風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;

　　5.財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;

　　6.風險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。

　　(三)非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險

　　1.非常規(guī)交易

　　(1)非常規(guī)交易含義

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

　　(2)非常規(guī)交易導致特別風險的原因

　�、俟芾韺痈�多地干預會計處理(舞弊機會因素，教材P291表13-1);

　�、跀�(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預;

　�、蹚碗s的計算或會計處理方法;

　�、芊浅Ｒ�(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。

　　2.判斷事項

　　(1)判斷事項通常包括做出的會計估計。

　　(2)判斷事項導致特別風險的原因

　　①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

　　②所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。

　　(四)考慮與特別風險相關的控制

　　1.了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對;

　　2.如果識別的風險是特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行;

　　3.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日�？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。