2015《審計》基礎(chǔ)考點：實質(zhì)性程序的時間

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習2015《審計》基礎(chǔ)考點：實質(zhì)性程序的時間。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)在期中實施實質(zhì)性程序，應(yīng)當考慮的因素

　　(二)如何考慮期中審計證據(jù)

　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第八章風險應(yīng)對第四節(jié)實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：實質(zhì)性程序的時間

　　(一)在期中實施實質(zhì)性程序，應(yīng)當考慮的因素

　　1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

　　2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　3.實質(zhì)性程序的目的;

　　4.評估的重大錯報風險;

　　5.特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì);

　　6.針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)�實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。

　　(二)如何考慮期中審計證據(jù)

　　1.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)�實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

　　2.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

　　3.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　1.在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風險。

　　2.只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)。

　　3.如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。