2015《審計》基礎(chǔ)考點(diǎn)：應(yīng)對評估的會計估計的重大錯報風(fēng)險

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點(diǎn)：應(yīng)對評估的會計估計的重大錯報風(fēng)險。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 注冊會計師應(yīng)對評估的會計估計重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)確定的事項

　　(二)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，以及應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序

　　(三)應(yīng)對評估的特別風(fēng)險的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第十七章其他特殊項目的審計第一節(jié)審計會計估計的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：應(yīng)對評估的會計估計的重大錯報風(fēng)險

　　(一)注冊會計師應(yīng)對評估的會計估計重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)確定的事項

　　1.管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定;

　　2.管理層作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

　　(二)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，以及應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序

　　1.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù);

　　2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù);

　　3.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;

　　4.作出注冊會計師的點(diǎn)估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點(diǎn)估計。

　　【解讀】

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對下列兩種情況分別予以處理：

　　1.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會計師在作出點(diǎn)估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點(diǎn)估計存在的任何重大差異。

　　2.如果認(rèn)為使用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)�，注冊會計師�?yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。

　　下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：

　　(1)從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果;

　　(2)根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認(rèn)為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點(diǎn)估計。

　　(三)應(yīng)對評估的特別風(fēng)險的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序

　　1.在審計導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計時，注冊會計師在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序時需要重點(diǎn)評價的因素

　　(1)管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務(wù)報表中會計估計的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響;

　　(2)相關(guān)披露的充分性。

　　2.應(yīng)對導(dǎo)致特別風(fēng)險會計估計時，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序

　　(1)評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性;

　　(2)評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理;

　　(3)當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)�適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時，評價這些意圖和能力。

　　3.考慮對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)

　　對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定下列方面是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定：

　　(1)管理層對會計估計在財務(wù)報表中予以確認(rèn)或不予確認(rèn)的決策;

　　(2)管理層作出會計估計所選擇的計量基礎(chǔ)。