2015《審計》綜合題易考點：應對評估的關聯(lián)方關系及其交易的重大錯報風險

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》綜合題易考點：應對評估的關聯(lián)方關系及其交易的重大錯報風險。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第十七章其他特殊項目的審計第二節(jié)關聯(lián)方的審計的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：應對評估的關聯(lián)方關系及其交易的重大錯報風險

　　(一)識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易時的應對措施(5個)

　　1.立即將相關信息向項目組其他成員通報，確定是否需要重新評估重大錯報風險。

　　2.在適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易。

　　3.對新識別出的關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序。

　　4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序。

　　5.如果管理層不披露關聯(lián)方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。

　　(二)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易時的應對措施

　　1.檢查相關合同或協(xié)議(如有)

　　如果檢查相關合同或協(xié)議，注冊會計師應當評價：

　　(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　　(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;

　　(3)關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

　　2.獲取交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)

　　(1)超出正常經(jīng)營過程交易的授權和批準

　　如果超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權和批準，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當層面進行了考慮，并在財務報表中恰當披露了交易的條款和條件。

　　(2)授權和批準失效的情形

　　授權和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論，原因在于如果被審計單位與關聯(lián)方串通舞弊或關聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權和批準相關的控制可能是無效的。