2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：選取樣本階段

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：選取樣本階段。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制測試時(shí)的選取樣本

　　(二)細(xì)節(jié)測試時(shí)的選取樣本

　　【高頻考點(diǎn)】：選取樣本階段

　　(一)控制測試時(shí)的選取樣本

　　【解讀】控制測試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問題，需要從以下3個(gè)方面展開：

　　1.確定樣本規(guī)模

　　注冊會(huì)計(jì)師在控制測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：

　　2.選取樣本的方法

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。根據(jù)教材：

　�、賹�總體項(xiàng)目進(jìn)行編號，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。

　　比如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的記錄。

　�、诖_定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法

　　即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。

　　從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。

　　(2)系統(tǒng)選樣

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。

　　采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距(a)，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：

　　選樣間距=總體規(guī)�！聵颖疽�(guī)模

　　3.對樣本實(shí)施審計(jì)程序

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如控制測試目標(biāo))的審計(jì)程序。

　　(1)如果審計(jì)程序不適用于選取的項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對替代項(xiàng)目實(shí)施該審計(jì)程序。

　　例如，如果在測試付款授權(quán)時(shí)選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成偏差，注冊會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

　　(2)對每一個(gè)所選取的樣本實(shí)施控制測試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的偏差率。

　　(3)如果注冊會(huì)計(jì)師對所選取的樣本無法測試其控制活動(dòng)是否有效，則應(yīng)視該樣本為一個(gè)偏差。

　　(4)對樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無關(guān)。

　　(二)細(xì)節(jié)測試時(shí)的選取樣本

　　【解讀】細(xì)節(jié)測試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問題，需要從以下3個(gè)方面展開：

　　1.確定樣本規(guī)模

　　注冊會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：

　　2.選取樣本的方法

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣;

　　(2)系統(tǒng)選樣;

　　(3)隨意選樣(略，沒有遵循隨機(jī)原則，不用于統(tǒng)計(jì)抽樣)。

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。根據(jù)教材：

　�、賹�總體項(xiàng)目進(jìn)行編號，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。

　　比如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的記錄。

　�、诖_定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法

　　即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。

　　從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。

　　(2)系統(tǒng)選樣

　　教材P71舉例：

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。

　　采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距(a)，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：

　　選樣間距=總體規(guī)�！聵颖疽�(guī)模

　　3.對樣本實(shí)施審計(jì)程序

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如細(xì)節(jié)測試目標(biāo))的審計(jì)程序。

　　(2)有時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能無法對選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序(如由于原始單據(jù)丟失等原因)。注冊會(huì)計(jì)師對未檢查項(xiàng)目的處理取決于未檢查項(xiàng)目對評價(jià)樣本結(jié)果的影響。

　　如果注冊會(huì)計(jì)師對樣本結(jié)果的評價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z査項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

　　(3)對應(yīng)收賬款的積極式函證沒有收到回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以審查期后收款的情況，以證實(shí)應(yīng)收賬款的余額。注冊會(huì)計(jì)師也要考慮無法對這些項(xiàng)目實(shí)施檢查的原因是否會(huì)影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的評估。

　　【鏈接】在細(xì)節(jié)測試時(shí)對樣本實(shí)施審計(jì)程序中，討論了如何通過分層選取樣本，該內(nèi)容將在第四節(jié)展開。

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