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2015《審計》高頻考點：非統(tǒng)計抽樣示例

分享： 2015-9-11 16:57:28東奧會計在線字體：大小

2015《審計》高頻考點：非統(tǒng)計抽樣示例

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》高頻考點：非統(tǒng)計抽樣示例。本考點屬于《審計》第四章審計抽樣第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點比較重要，需要考生完全掌握。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.明確測試目標(biāo)

　　2.定義總體

　　3.定義抽樣單元

　　4.定義錯報

　　5.確定可容忍錯報

　　6.確定樣本規(guī)模

　　7.分層

　　8.選取樣本(略)

　　9.樣本實施審計程序

　　10.根據(jù)樣本審計結(jié)果，推斷總體錯報

　　11.評價總體，形成審計結(jié)論

　　【高頻考點】：非統(tǒng)計抽樣示例

　　1.明確測試目標(biāo)

　　確認(rèn)ABC公司2013年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄的金額確實存在。

　　2.定義總體

　　注冊會計師將總體定義為2013年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應(yīng)收賬款余額。

　　代表總體的實物是2013年12月31日剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶。

　　注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在140 000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其進行單獨測試;將極不重要項目定義為賬面金額在1 000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成2 200 000元，包括1 500個賬戶，如下表所示：

　　抽樣總體

項目分類	項目數(shù)量	總金額（元）
重大項目	1	200 000
極不重要項目	150	10 000
抽樣總體	1 500	2 200 000
合計	1 651	2 410 000

　　3.定義抽樣單元

　　注冊會計師定義的抽樣單元是每個應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶。

　　4.定義錯報

　　注冊會計師將錯報界定為被審計單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差異(高估)。錯報不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經(jīng)修改的差異。

　　5.確定可容忍錯報(實際執(zhí)行的重要性)

　　注冊會計師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計單位特點、風(fēng)險評估結(jié)果和內(nèi)部控制運行有效性等因素，確定應(yīng)收賬款可容忍錯報為140 000元。

　　【提示】選取樣本階段

　　6.確定樣本規(guī)模(公式法計算)

　　注冊會計師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險水平評估為“中”，且由于沒有對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實施與函證目標(biāo)相同的其他實質(zhì)性程序而將“其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險”評估為“最高”。根據(jù)表4-8得到的保證系數(shù)為2.3。

　　注冊會計師根據(jù)下列公式估計樣本規(guī)模：

　　2 200 000÷140 000×2.3≈36

　　7.分層

　　注冊會計師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項目數(shù)量相差很大，因此決定分層。

　　注冊會計師將36個樣本平均分配到這兩個賬面金額大致相等的層，每層18個樣本。

　　因此，注冊會計師從第一層300個賬戶中選取18個，從第二層1 200個賬戶中也選取18個。

　　樣本分層情況如下表所示：

樣本分層表

層	層賬面總額（元）	層賬戶數(shù)量（個）	層樣本規(guī)模（個）
第1層	1 120 000	300	18
第2層	1 080 000	1 200	18
合計	2 200 000	1 500	36

　　8.選取樣本(略)

　　9.樣本實施審計程序(函證樣本)

　　注冊會計師向37個客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個重大項目和36個選出的樣本。重大項目中存在的錯報為1 034元。

　　36個樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報如下表所示：

樣本錯報匯總表

層	層樣本賬面總額（元）	層樣本錯報額（元）	層樣本錯報數(shù)量（個）	層錯報額（元）
第1層	124 900	2 400	2	21 521
第2層	30 500	550	1	19 475
合計	155 400	2950	3	40 996