2016年注冊會計師新考季的備考正式拉開序幕，為了幫助大家高效備考，東奧會計在線給大家整理了2016年注會考試的知識點(diǎn)，以下是2016注會《審計》科目知識點(diǎn)：重要性的確定。

    知識點(diǎn)：重要性的確定

　　(一)財務(wù)報表整體重要性

　　1.含義：

　　(1)如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者的決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。

　　(2)注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表整體的重要性。

　　2.確定時間：

　　計劃審計工作——總體審計策略——審計方向

　　3.確定過程：

　　(1)原則：注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性，經(jīng)常根據(jù)事務(wù)所慣例和自身經(jīng)驗(yàn)予以考慮，但不考慮與具體項(xiàng)目相關(guān)的固有不確定性。

　　(2)具體方法：選定一個“基準(zhǔn)”，再乘以某一“百分比”作為財務(wù)報表整體的重要性。

　　(3)基準(zhǔn)的確定方法：

	考慮因素[多選題/簡答題必考點(diǎn)]
a	財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入和費(fèi)用）
b	是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目
c	被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境
d	被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式
e	基準(zhǔn)的相對波動性

考慮因素	（a）是否為上市公司或公眾利益實(shí)體； （b）財務(wù)報表使用者的范圍； （c）被審計單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資； （d）財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感等。
與基準(zhǔn)的聯(lián)系	如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。

　　(二)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　1.含義：

　　特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生錯報時，即使錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但如果能夠合理預(yù)期該錯報可能影響報表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)確定該認(rèn)定的重要性水平。

　　2.確定方法：

	考慮因素	舉例
a	法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目計量或披露的預(yù)期；	關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬等
b	與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；	制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本等
c	財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面。	新收購的業(yè)務(wù)等

　　3.實(shí)際操作：

　　(1)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性;

　　(2)與財務(wù)報表層次的重要性相同，認(rèn)定層次的重要性也需要相應(yīng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　1.含義：

　　(1)財務(wù)報表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退��?

　　(2)低于財務(wù)報表整體的重要性;

　　(3)還指為特定類別的交易、賬戶余額或披露確定的實(shí)際執(zhí)行重要性。

　　2.確定方法：

　　(1)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計算，需要運(yùn)用職業(yè)判斷;

　　(2)考慮因素：

a	對被審計單位的了解
b	前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍
c	根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期

　　(3)實(shí)際操作：財務(wù)報表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。

　　3.運(yùn)用

(1)	注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目
(2)但是不代表注冊會計師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計程序
a)匯總		單個金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險
b)低估		對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序
C)舞弊		對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計程序

　　(四)明顯微小錯報的臨界值

　　1.含義：

　　如果注冊會計師將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，意味著這些錯報無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨(dú)或者匯總起來，都是明顯微不足道的。

　　2.作用：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯報臨界值，低于該金額的錯報可以不累積。

　　3.確定方法：

　　(1)經(jīng)驗(yàn)百分比：通常為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，通常不超過10%。

　　(2)考慮因素：

a	以前年度 審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額
b	重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
c	被審計單位治理層和管理層對注會與其溝通錯報的期望
d	被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望

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