2018注會《審計》預習考點：控制測試（1）

來源：東奧會計在線責編：門瑩2018-01-31 17:15:21

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3科

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【所屬章節(jié)】注冊會計師審計第九章銷售與收款循環(huán)的審計

　　【知識點】以風險為起點的控制測試

　　【難易程度】☆☆☆

　　【重要程度】☆☆☆

　　以風險為起點的控制測試

　　風險評估和風險應對是整個審計過程的核心，因此，注冊會計師通常以識別的重大錯報風險為起點(一共15個關鍵點)，選取擬測試的控制并實施控制測試。

表9-5　銷售與收款循環(huán)的風險、存在的控制及控制測試程序

可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)		相關的財務報表項目及認定		存在的內部控制(自動)	存在的內部控制(人工)		內部控制測試程序
1.訂單處理和賒銷的信用控制
（1）可能向沒有獲得賒銷授權或超出了其信用額度的客戶賒銷		營業(yè)收入:發(fā)生應收賬款:存在		訂購單上的客戶代碼與應收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內。上述兩項均滿足才能生成銷售單	對于不在主文檔中的客戶或是超過信用額度的客戶訂購單，需要經過適當授權批準，才可生成銷售單		詢問員工銷售單的生成過程，檢查是否所有生成的銷售單均有對應的客戶訂購單為依據。檢查系統(tǒng)中自動生成銷售單的生成邏輯，是否確保滿足了客戶范圍及其信用控制的要求。對于系統(tǒng)外授權審批的銷售單，檢查是否經過適當批準
2.發(fā)運商品
（1）可能在沒有批準發(fā)貨的情況下發(fā)出了商品	營業(yè)收入:發(fā)生應收賬款:存在		當客戶銷售單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的發(fā)運憑證			保安人員只有當附有經批準的銷售單和發(fā)運憑證時才能放行		檢查系統(tǒng)內發(fā)運憑證的生成邏輯以及發(fā)運憑證是否連續(xù)編號。詢問并觀察發(fā)運時保安人員的放行檢查
（2）發(fā)運商品與客戶銷售單可能不一致	營業(yè)收入:準確性應收賬款:計價和分攤		計算機把發(fā)運憑證中所有準備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進行比對。打印種類或數(shù)量不符的例外報告，并暫緩發(fā)貨			管理層復核例外報告和暫緩發(fā)貨的清單，并解決問題		檢查例外報告和暫緩發(fā)貨的清單
（3）已發(fā)出商品可能與發(fā)運憑證上的商品種類和數(shù)量不符	營業(yè)收入:準確性應收賬款:計價和分攤					商品打包發(fā)運前，裝運部門對商品和發(fā)運憑證內容進行獨立核對，并在發(fā)運憑證上簽字以示商品已與發(fā)運憑證核對且種類和數(shù)量相符。客戶要在發(fā)運憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據		檢查發(fā)運憑證上相關員工及客戶的簽名，作為發(fā)貨一致的證據
（4）已銷售商品可能未實際發(fā)運給客戶	營業(yè)收入:發(fā)生應收賬款:存在					客戶要在發(fā)運憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據		檢查發(fā)運憑證上客戶的簽名，作為收貨的證據