夢想是生活的延伸和拓展；夢想是人類進(jìn)步的動力；夢想是創(chuàng)造價(jià)值的源泉。2019年注冊會計(jì)師備考雖然枯燥，但是只要考生能夠堅(jiān)持信念，不輕言放棄，還是能夠有所收獲的！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計(jì)基本要求

【所屬章節(jié)】

第一章 審計(jì)概述

【知識點(diǎn)】保持職業(yè)懷疑

保持職業(yè)懷疑

(一)職業(yè)懷疑的定義

職業(yè)懷疑，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)。

(二)保持職業(yè)懷疑的要求

1.秉持一種質(zhì)疑的理念

(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況;

(2)職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)。

2.保持警覺的情形(包括但不限于)

(1)相互矛盾的審計(jì)證據(jù);

(2)引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情況;

(4)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

3.審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)

(1)質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的可靠性;

(2)在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(shí)，注冊會計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序;

(3)審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

4.客觀評價(jià)管理層和治理層

(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;

(2)即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。

(三)保持職業(yè)懷疑的作用

1.針對識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)?a href="http://m.life666.cn/wdzt/zckjs_fengxianpinggu/" target="_blank" title="風(fēng)險(xiǎn)評估" class="hotLink" >風(fēng)險(xiǎn)評估程序，有針對性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;

(2)有助于使注冊會計(jì)師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.針對進(jìn)一步審計(jì)程序

(1)在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師針對評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn);

(2)有助于注冊會計(jì)師對已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

3.針對評價(jià)審計(jì)證據(jù)

(1)在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

(2)有助于注冊會計(jì)師審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。

4.有助于應(yīng)對舞弊

(1)保持職業(yè)懷疑有助于使注冊會計(jì)師認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;

(2)使注冊會計(jì)師對獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕;

(3)使注冊會計(jì)師在認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查。

備考注會考試的過程是艱辛的，只有懦弱者才會被磨去棱角；勇敢者會將意志磨練得更加堅(jiān)強(qiáng)。

(注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師《審計(jì)》授課講義)

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